Poniesienie przez przedsiębiorcę straty ze sprzedaży środka trwałego wpływa na zmniejszenie dochodu z działalności gospodarczej przyjmowanego do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenia zdrowotne. Tak stwierdził Oddział ZUS w Lublinie w interpretacji z dnia 31 stycznia 2024 r., znak: DI/200000/43/1177/2023.
Przedsiębiorca, który wystąpił o wydanie interpretacji, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego. Od dochodów z tej działalności opłaca podatek liniowy i prowadzi księgi handlowe. W 2023 r. sprzedał naczepę ciężarową, która była wprowadzona do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2022 r. i częściowo też zamortyzowana przed tym dniem. W wyniku sprzedaży naczepy powstała strata, która - zdaniem przedsiębiorcy - zmniejszyła dochód z działalności gospodarczej przyjmowany do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.
ZUS zgodził się ze stanowiskiem przedsiębiorcy. Przedsiębiorca rozliczający się podatkiem liniowym ustala podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne w oparciu o wysokość firmowego dochodu. Aby obliczyć dochód dla celów ustalenia miesięcznej podstawy wymiaru składki zdrowotnej u takiego przedsiębiorcy, należy:
1) dochód za pierwszy miesiąc podlegania ubezpieczeniu w roku składkowym ustalić jako różnicę między osiągniętymi przychodami w rozumieniu ustawy o pdof a poniesionymi kosztami uzyskania tych przychodów w rozumieniu tej ustawy,
2) dochód ustalony w taki sposób pomniejszyć o kwotę składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe opłaconych w tym miesiącu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
3) dochód za kolejne miesiące ustalić jako różnicę między sumą przychodów osiągniętych od początku roku i sumą kosztów uzyskania przychodów poniesionych od początku roku,
4) dochód ustalony w taki sposób pomniejszyć o sumę dochodów ustalonych za miesiące poprzedzające i o różnicę między sumą składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, zapłaconych od początku roku, a sumą składek odliczonych w poprzednich miesiącach; dochodu nie należy pomniejszać o ww. składki, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
5) przy obliczaniu dochodu stosować art. 24 ust. 1-2b ustawy o pdof i nie uwzględniać przychodów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym innych niż określone w art. 21 ust. 1 pkt 63a, pkt 63b, pkt 152-154 ustawy o pdof; w przypadku osób prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów dochód należy ustalić z uwzględnieniem art. 44 ust. 2 zdanie drugie ustawy o pdof.
W przypadku sprzedaży np. środków trwałych dochodem/stratą jest różnica między przychodem z ich odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środków. Należy jednak pamiętać, że dla celów ustalenia podstawy wymiaru składki zdrowotnej dochód nie jest powiększany o odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przed dniem 1 stycznia 2022 r. Tym samym dochód lub strata z odpłatnego zbycia składnika majątku trwałego w danym miesiącu powinna być uwzględniana przy ustalaniu ogólnej kwoty dochodu za ten miesiąc uzyskanego z działalności gospodarczej i przyjmowanego do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne. Innymi słowy, strata ze sprzedaży środka trwałego wpływa na zmniejszenie dochodu z działalności gospodarczej, a tym samym podstawy wymiaru składki zdrowotnej. Ta zasada dotyczy przedsiębiorców rozliczających się zarówno według skali podatkowej, jak i podatkiem liniowym, także gdy - tak jak w analizowanej sytuacji - prowadzą księgi rachunkowe.
|