Faktura korygująca jest wystawiana w celu podania prawidłowych, zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, potwierdzających rzetelność wystawionego dokumentu. Celem jej wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 6 lutego 2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.612.2023.1.RM.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwróciła się spółka z o.o., będąca czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowana dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka świadczy m.in. usługi logistyczne i magazynowe na rzecz spółek z grupy B. GmbH, tj. C., D. oraz E. (łącznie dalej jako: klient). Klient posiada siedzibę działalności w Niemczech i jest tam czynnym podatnikiem VAT. Jednocześnie klient jest zarejestrowany na potrzeby VAT w Polsce. Od momentu rozpoczęcia współpracy z klientem spółka wystawiała na jego rzecz faktury z wykazanym polskim podatkiem VAT oraz polskim NIP klienta. Klient otrzymał interpretacje indywidualne, z których wynika, że działalność prowadzona na podstawie umowy zawartej ze spółką nie skutkuje dla niego powstaniem na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla celów stosowania art. 28b ust. 2 ustawy o VAT. W związku z tym klient zwrócił się do spółki z prośbą o wystawienie faktur korygujących do faktur za usługi świadczone w okresie od czerwca 2023 r. do listopada 2023 r.
Spółka powzięła wątpliwości dotyczące prawa do wystawienia faktur korygujących, o których wystawienie poprosił klient.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że spółka ma prawo do skorygowania błędnie wystawionych faktur. Klient (nabywca usług) jest podatnikiem niemieckim, który posiada siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech. Jednocześnie, jak wskazała spółka, klient nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla celów stosowania art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, w związku z czym podatek VAT z tytułu usług świadczonych na rzecz klienta powinien być rozliczany na zasadach określonych w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, tj. poza terytorium Polski (Niemcy).
Zdaniem organu przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że spółka nie była podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu świadczenia usług logistycznych i magazynowych na rzecz klienta (miał zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia). Z tego względu na fakturach wystawionych na rzecz klienta, stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, spółka nie powinna wykazywać stawki i kwoty podatku VAT. Faktury te powinny natomiast zawierać adnotację "odwrotne obciążenie".
Reasumując, Dyrektor KIS stwierdził, że faktury wystawione przez spółkę na rzecz klienta zawierające stawkę i kwotę podatku VAT oraz polski NIP klienta były wystawione nieprawidłowo. W sytuacji gdy spółka na wystawionych przez siebie fakturach wykazała polski NIP klienta oraz podatek VAT według właściwej stawki do świadczenia, które spełnia warunki do uznania go za transakcję podlegającą mechanizmowi odwrotnego obciążenia, to tym samym zaistniały okoliczności, o których mowa w art. 106j ust. 1 pkt 1 i pkt 5 ustawy o VAT, z których wynika, że w przypadku gdy podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie lub stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę korygującą. Wobec tego spółce przysługuje prawo do skorygowania faktur pierwotnych, poprzez wskazanie niemieckiego NIP (VAT) klienta i umieszczenie adnotacji "odwrotne obciążenie", bez wykazywania kwoty podatku VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
