Zdarza się, że przedsiębiorcy prowadzą swoje firmy w mieszkaniu. Ma to na celu ograniczenie kosztów. Jak opodatkować podatkiem od nieruchomości powierzchnię mieszkania zajętego na prowadzenie biznesu?

Co podlega opodatkowaniu?

Za wszelkie nieruchomości wykorzystywane w ramach działalności firmy przedsiębiorca zobowiązany jest opłacać podatek od nieruchomości według stawek najwyższych. Zatem dotyczy to również m.in. budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.

Jak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 9 listopada 1998 r. (sygn. akt I SA/Gd 95/97): "Przez budynki i grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (…) rozumieć należy takie nieruchomości, które przeznaczone są bezpośrednio na wspomniany cel lub spełniające funkcje usługowe (…) albo dodatkowe wobec tej działalności".

Firma w mieszkaniu

Jeżeli firma przedsiębiorcy zlokalizowana jest w mieszkaniu, wówczas należy opłacać podatek od nieruchomości z zastosowaniem stawki najwyższej. Przez część budynku mieszkalnego zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej należy rozumieć pomieszczenie, np. pokój, strych czy piwnicę, w którym faktycznie jest prowadzona działalność gospodarcza. Konieczne jest zatem fizyczne wydzielenie tej części budynku od pozostałej części mieszkalnej. Naczelny Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 11 sierpnia 1992 r. (sygn. akt SA/Wr 650/92) orzekł, że aby opodatkować część budynku mieszkalnego stawką najwyższą, część ta musi być wyłącznie wykorzystywana dla prowadzenia działalności gospodarczej, tzn. z wyłączeniem funkcji mieszkalnej. W przypadku gdy pokój jest jednocześnie wykorzystywany na cele mieszkaniowe oraz na cele prowadzonej działalności gospodarczej, całe mieszkanie powinno być opodatkowane według stawek przeznaczonych dla budynków mieszkalnych. Oznacza to, że jeżeli w pokoju, gdzie przykładowo prowadzone będzie biuro rachunkowe znajduje się łóżko, to podatek od nieruchomości opłaca się jak za powierzchnię mieszkalną. Pokój taki może bowiem pełnić rolę sypialni, tym samym nadal będzie służył celom mieszkaniowym.

Gabinet medyczny w domu

Wszelkie budynki lub ich części zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych objęte są niższą, preferencyjną stawką podatku od nieruchomości. Stanowi o tym art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Definicja pojęcia świadczeń zdrowotnych zawarta jest w art. 3 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej. Świadczeniem zdrowotnym są działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, w szczególności związane z:

1) badaniem i poradą lekarską,

2) leczeniem,

3) badaniem i terapią psychologiczną,

4) rehabilitacją leczniczą,

5) opieką nad kobietą ciężarną i jej płodem, porodem, połogiem oraz nad noworodkiem,

6) opieką nad zdrowym dzieckiem,

7) czynnościami technicznymi z zakresu protetyki i ortodoncji.

W związku z tym, w odniesieniu do pomieszczeń mieszkalnych, w których świadczone są powyższe usługi zastosowanie mają preferencyjne stawki podatku od nieruchomości.

Podstawa prawna:

• ustawa z dnia 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2006 r. nr 121, poz. 844 ze zm.),
   
• ustawa z dnia 30.08.1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. z 2007 r. nr 14, poz. 89 ze zm.).