Firma zawarła przedwstępną umowę zakupu budynku niemieszkalnego wpłacając sprzedawcy zaliczkę. Ostateczna sprzedaż nastąpi w połowie 2015 r. Na mocy zapisu w akcie notarialnym dokumentującym umowę przedwstępną właściciel budynku udostępnił go firmie do używania w październiku 2014 r. W tym samym miesiącu firma rozpoczęła w nim prace adaptacyjne. Czy nakłady poniesione do momentu podpisania ostatecznego aktu notarialnego należy traktować jak inwestycję w obcym środku trwałym i amortyzować? Czy z tytułu użytkowania tego budynku przed ostatecznym nabyciem powstanie w firmie przychód z nieodpłatnych świadczeń?
Nakłady ponoszone przez Czytelnika na adaptację budynku, na nabycie którego podpisana została umowa przedwstępna sprzedaży, nie stanowią inwestycji w obcym środku trwałym. Będą one stanowić składową wartości początkowej budynku, w której - po zawarciu ostatecznej transakcji zakupu - zostanie on wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Inwestycja w obcym środku trwałym nie posiada swojej legalnej definicji w ustawach o podatku dochodowym. Wskazują one wyłącznie, że inwestycja taka stanowi środek trwały podlegający amortyzacji. Niemniej w praktyce przyjęło się, że na te specyficzne składniki majątku składają się nakłady (wydatki) ponoszone na ulepszenie środków dzierżawionych, wynajmowanych, leasingowanych lub używanych na potrzeby działalności gospodarczej na podstawie innej umowy. Natomiast mówiąc o podatkowym ulepszeniu środków trwałych mamy na myśli sumę wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym, która przekracza kwotę 3.500 zł i wydatki te skutkują wzrostem ich wartości użytkowej mierzonej parametrami wskazanymi w ustawie (art. 22g ust. 17 ustawy o pdof oraz art. 16g ust. 13 ustawy o pdop - Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).
W sytuacji opisanej w pytaniu mowa jest o pracach adaptacyjnych w nabywanym przez firmę budynku. Nie można jednak uznać, że jest to inwestycja w obcym środku trwałym. Tytułem do władania przez firmę przedmiotowym budynkiem nie jest bowiem żadna ze wskazanych umów dotycząca jej używania - a taki element jest niezbędny, aby omawiane nakłady zakwalifikować w ten sposób. W efekcie z uwagi na to, że nakłady te zostaną poniesione przed przyjęciem budynku do użytkowania, co nastąpi dopiero po zawarciu ostatecznej transakcji jego nabycia, będą one zwiększały wartość początkową tego budynku.
Odnosząc się natomiast do użytkowania budynku przed ostatecznym jego nabyciem należy uznać, że w tej sytuacji nie powstanie w firmie przychód z nieodpłatnych świadczeń. Czytelnik wpłacił bowiem zaliczkę na poczet ceny nabycia, którą w całości ureguluje w momencie przeniesienia na niego własności budynku, stąd nie mamy tu do czynienia z nieodpłatnością.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
