Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Ulepszenie środków trwałych
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Ulepszenie środków trwałych

Gazeta Podatkowa nr 79 (1120) z dnia 2.10.2014
Renata Kościuszko

Środki trwałe wykorzystywane w działalności gospodarczej wymagają czasami ich ulepszenia. Ulepszenie to może polegać na ich przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji. Sposób rozliczenia w kosztach uzyskania przychodów wydatków poniesionych na tego rodzaju prace zależy m.in. od przyjętej metody amortyzacji ulepszanego środka trwałego.


Prace ulepszeniowe

Wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego powiększają jego wartość początkową. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Wzrost tej wartości mierzy się w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Wynika to z art. 22g ust. 17 ustawy o pdof i art. 16g ust. 13 ustawy o pdop.

Przepisy podatkowe nie definiują przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji i modernizacji, jednakże przyjęło się, że:

  • przebudową jest zmiana (poprawienie) istniejącego stanu składnika majątkowego na inny,
     
  • rozbudową jest powiększenie (rozszerzenie) składnika majątkowego,
     
  • rekonstrukcją jest odtworzenie (odbudowanie) zużytego całkowicie lub częściowo składnika majątkowego,
     
  • adaptacją jest przystosowanie (przeróbka) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym niż jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych,
     
  • modernizacją jest unowocześnienie składnika majątkowego.


Amortyzacja po ulepszeniu

Odpisów amortyzacyjnych zasadniczo od ulepszonego środka trwałego dokonuje się od jego podwyższonej wartości początkowej, a nie od wartości ulepszenia.

W przypadku środków trwałych amortyzowanych metodą liniową odpisów amortyzacyjnych od zwiększonej wartości początkowej dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został ulepszony.

Gdy środek trwały został zamortyzowany jednorazowo na zasadach przewidzianych w art. 22k ust. 7-13 ustawy o pdof i art. 16k ust. 7-13 ustawy o pdop i jego ulepszenie następuje w tym samym roku podatkowym co jednorazowy odpis amortyzacyjny, to wartość tego ulepszenia zalicza się do kosztów podatkowych w formie jednorazowego odpisu (oczywiście, o ile limit jednorazowej amortyzacji na to pozwala). Jeżeli jednak do ulepszenia takiego środka trwałego dojdzie w latach następnych, to od jego wartości początkowej podwyższonej o wartość ulepszenia dokonuje się odpisów amortyzacyjnych według metody liniowej lub degresywnej.


Ulepszenie niskocennych składników

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł. Wydatki na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania omawianych składników do używania (art. 22d ust. 1 ustawy o pdof i art. 16d ust. 1 ustawy o pdop). Niskocennych składników majątku nie wprowadza się do ewidencji środków trwałych. Jednakże po dokonaniu ulepszenia, którego wartość przekracza 3.500 zł, należy wprowadzić ulepszony środek trwały do ewidencji, jednak w tym przypadku za wartość początkową należy przyjąć jedynie wartość dokonanego ulepszenia. Wartość tego ulepszenia uwzględnia się w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

Przykład 1

Podatnik w maju 2013 r. nabył maszynę do robót ziemnych o wartości początkowej 120.000 zł. W tym samym miesiącu podatnik wprowadził maszynę do ewidencji środków trwałych, a od czerwca 2013 r. rozpoczął dokonywanie odpisów amortyzacyjnych metodą liniową przy zastosowaniu 20% stawki. We wrześniu 2014 r. podatnik poniósł wydatki na ulepszenie tej maszyny w kwocie 30.000 zł. Po ulepszeniu wartość początkowa maszyny wyniosła 150.000 zł.

Od czerwca 2013 r. do września 2014 r. miesięczny odpis amortyzacyjny był liczony od wartości początkowej w kwocie 120.000 zł. Natomiast od października 2014 r. do września 2018 r. miesięczny odpis amortyzacyjny będzie liczony od wartości początkowej wynoszącej 150.000 zł.


Przykład 2

Przedsiębiorca będący małym podatnikiem w kwietniu 2014 r. nabył maszynę (grupa 5 KŚT) i w tym samym miesiącu wprowadził ją do ewidencji środków trwałych. Wartość początkowa maszyny wyniosła 50.000 zł. Podatnik w kwietniu dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na podstawie art. 22k ustawy o pdof.

Przypadek I

We wrześniu 2014 r. podatnik poniósł wydatki na ulepszenie tej maszyny w kwocie 15.000 zł. W tym samym miesiącu wartość ulepszenia zaliczył do kosztów podatkowych w formie jednorazowego odpisu.

Przypadek II

W styczniu 2015 r. podatnik dokona ulepszenia maszyny na kwotę 15.000 zł. Od lutego 2015 r. podatnik będzie naliczał odpisy amortyzacyjne według metody liniowej od podwyższonej wartości początkowej maszyny, tj. od kwoty 65.000 zł. Odpisy te będą dokonywane do chwili zrównania sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową maszyny.


Przykład 3

Podatnik w kwietniu 2014 r. zmodernizował środek trwały na kwotę 1.500 zł, którą zaliczył bezpośrednio do kosztów podatkowych. We wrześniu br. podatnik ponownie zmodernizował ten środek trwały. Tym razem na kwotę 3.000 zł. Ponieważ suma wydatków na ulepszenie tego składnika majątku wyniosła w 2014 r. 4.500 zł, podatnik we wrześniu podwyższył jego wartość początkową o 4.500 zł oraz zmniejszył koszty uzyskania przychodów o kwotę 1.500 zł zaliczoną do kosztów w kwietniu br.


Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.)

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.