Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   Odszkodowanie/kara za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu a obowiązek wykazania ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Odszkodowanie/kara za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu a obowiązek wykazania VAT należnego

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (892) z dnia 10.10.2015

Czy obciążenie najemcy odszkodowaniem/karą za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu, na które nasza spółka wyraziła zgodę, skutkuje powstaniem obowiązku wykazania VAT należnego?

Według organów podatkowych, kwoty zapłacone z tytułu wcześniejszego (przedterminowego) rozwiązania umowy najmu za zgodą stron, stanowią wynagrodzenie za świadczoną usługę. Z tego względu wynagrodzenie to podlega opodatkowaniu VAT.

Zasadniczo odszkodowanie/kara za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu nie jest dostawą towarów, nie dochodzi tu bowiem do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie powstanie obowiązek wykazania VAT należnego z tytułu odszkodowania/kary za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu, należy ustalić, czy nastąpiło tu świadczenie usług.

Przypomnijmy, że za odpłatne świadczenie usług uważa się generalnie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym m.in. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji (zob. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

W praktyce przyjmuje się, że z reguły każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi usługę w rozumieniu ustawy o VAT, jeżeli:

  • w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
     
  • świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Tak uznał np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2015 r., nr IPTPP2/4512-268/15-2/JSz. Organ ten wyjaśnił m.in., że opodatkowaniu VAT będzie podlegało tylko takie świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu VAT.

W wydawanych w ostatnim czasie interpretacjach indywidualnych organów podatkowych prezentowany jest z reguły pogląd, że kwoty zapłacone z tytułu wcześniejszego (przedterminowego) rozwiązania umowy najmu za zgodą stron, stanowią wynagrodzenie za świadczoną usługę, polegającą na wyrażeniu zgody na odstąpienie od umowy. Tak uznał np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w ww. interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2015 r. W rozpatrywanej przez organ podatkowy sprawie podatnik zawarł z najemcą porozumienie, na mocy którego najemca zobowiązał się wypłacić podatnikowi wynagrodzenie za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu lokalu użytkowego. Według organu podatkowego, zawarcie ww. porozumienia oraz wypłacenie określonej kwoty na rzecz podatnika prowadzi do zakończenia istniejącego pomiędzy stronami stosunku w inny sposób niż pierwotnie było to przewidziane. Nie jest ono rezultatem jednostronnego niewywiązywania się lub nienależytego wywiązania się przez którąś ze stron umowy z ciążących na niej obowiązków. Zatem, zdaniem organu podatkowego:

"(...) wypłacone wynagrodzenie stanowi formę zapłaty za określone działanie Wnioskodawcy - tj. wyrażenie zgody na odstąpienie od zawartej umowy. W analizowanym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem. Zgodę na zaniechanie określonej czynności (odstąpienie od umowy), za którą Wnioskodawca otrzymuje określoną kwotę pieniężną, należy traktować jako określone świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ spełniona jest przesłanka istnienia związku pomiędzy wpłatą należności a otrzymaniem świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata tej kwoty podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (...)"

Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach indywidualnych, np. z 31 marca 2015 r., nr IBPP2/443-1290/14/ICz, a także z 12 czerwca 2015 r., nr IBPP2/4512-302/15/ICz (w obu tych interpretacjach organ podatkowy uznał ponadto, że podatnik płacący odszkodowanie/karę umowną z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy najmu może odliczyć VAT wykazany na fakturze otrzymanej od kontrahenta - o ile oczywiście wystąpi związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi).

Odszkodowanie/kara za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu a obowiązek wykazania VAT należnego Analogiczny pogląd został zaprezentowany również w wyrokach NSA z 10 czerwca 2014 r., sygn. akt I FSK 981/13, czy z 7 lutego 2014 r., sygn. akt I FSK 1664/12.

Odszkodowanie/kara za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu a obowiązek wykazania VAT należnego Inne stanowisko zostało zaprezentowane natomiast przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (w interpretacji indywidualnej z 15 maja 2015 r., nr IBPP1/4512-124/15/LSz) w odniesieniu do sytuacji, gdy umowa najmu została zerwana przez jedną ze stron, a druga strona nie wyraziła na to zgody (umowa najmu nie przewidywała wcześniejszego rozwiązania tej umowy). W takim przypadku roszczenia podatnika związane z wcześniejszym odstąpieniem przez najemcę od umowy najmu bez uzasadnionych przyczyn posiadają charakter odszkodowawczy, tj. mają na celu zabezpieczenie interesów podatnika i zrekompensowanie jego straty z tytułu utraty korzyści. Takie odszkodowanie nie wiąże się z żadnym świadczeniem ze strony podatnika i nie podlega opodatkowaniu VAT.

Z powyższego można wysnuć wniosek, że jeżeli wynajmujący:

  • wyrazi zgodę na wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu przez najemcę - to środki pieniężne otrzymane w ramach odszkodowania/kary stanowią dla wynajmującego zapłatę za świadczoną usługę; w takiej sytuacji wynajmujący jest zobowiązany wykazać VAT należny od ww. zapłaty,
     
  • nie wyrazi zgody na wcześniejsze rozwiązanie umowy przez najemcę - wówczas otrzymane przez niego odszkodowanie/kara mają charakter odszkodowawczy i nie stanowią zapłaty za usługę; w takiej sytuacji obowiązek wykazania VAT należnego nie wystąpi.

VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.