Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   Czy sprzedaż składnika majątku wykorzystywanego do czynności statutowych ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Czy sprzedaż składnika majątku wykorzystywanego do czynności statutowych jest opodatkowana VAT?

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 25 (888) z dnia 1.09.2015

Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy (dalej: gminy) realizujące zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, nie rozliczają VAT. Takich podmiotów nie uznaje się bowiem za podatników. Wyłączenie ww. podmiotów z grona podatników VAT jest jednak możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych. Jeżeli natomiast ww. podmioty wykonują określone czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to dla tych czynności są one uznawane za podatnika i muszą rozliczyć VAT na zasadach ogólnych, czyli według reguł obowiązujących innych przedsiębiorców.

Gminy niekiedy mają wątpliwości, jak rozliczyć sprzedaż składników majątku wykorzystywanych przez nie wyłącznie do realizacji powierzonych im zadań (czyli do czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT). Czy sprzedaż ta podlega opodatkowaniu VAT?

Analizując skutki w VAT, jakie występują przy sprzedaży majątku gminnego, organy podatkowe najczęściej powołują się na postanowienie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 20 marca 2014 r., w sprawie C-72/13, dotyczące gminy Wrocław. W tym postanowieniu TSUE uznał, że przepisy unijne nie sprzeciwiają się opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości i ruchomości dokonywanych przez gminę, jeżeli sąd krajowy uzna, że czynności te stanowią działalność gospodarczą. Jeśli jednak gmina działa w charakterze organu władzy publicznej, opodatkowanie transakcji jest możliwe, jeżeli zastosowanie zwolnienia mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji. TSUE nie wykluczył zatem możliwości opodatkowania sprzedaży gminnego majątku. Pomimo to organy podatkowe zazwyczaj uznają, że sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu VAT.


WAŻNE: Powołując się na orzeczenia TSUE organy podatkowe zazwyczaj uznają, że jeżeli dany składnik majątku służył gminie wyłącznie do realizacji zadań własnych, to sprzedając ten składnik majątku gmina nie występuje w charakterze podatnika. Sprzedaż ta nie podlega więc opodatkowaniu VAT.


Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 stycznia 2015 r., nr IBPP3/443-1296/14/AŚ. W sprawie będącej przedmiotem tej interpretacji, w ramach realizacji zadania własnego gminy, jakim było oświetlenie dróg gminnych, gmina wybudowała sieć oświetleniową. Przedsiębiorstwo przesyłowe energii elektrycznej zwróciło się jednak do gminy z propozycją zakupu części słupów oświetleniowych. Gmina miała jednak wątpliwości, czy sprzedaż ww. słupów będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Organ podatkowy wyjaśnił, że gmina, realizując budowę oświetlenia ulicznego na drodze gminnej, nie działała w charakterze podatnika VAT, a nabywanych towarów i usług niezbędnych do zrealizowania inwestycji celu publicznego nie wykorzystywała do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Ich sprzedaż nie będzie więc opodatkowana VAT.

Podobne stanowisko zaprezentował także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 5 czerwca 2015 r., nr IBPP3/4512-236/15/JP, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 24 października 2014 r., nr IPPP2/443-770/14-2/AO, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 26 maja 2014 r., nr IPTPP4/443-134/14-4/UNR. Dwie pierwsze ww. interpretacje dotyczyły sprzedaży autobusu wykorzystywanego przez gminę do zadań własnych (dowozu do środowiskowego domu samopomocy osób korzystających z usług świadczonych w tym ośrodku wsparcia lub dowozu dzieci do szkoły), a ostatnia - sprzedaży samochodu pożarniczego. W tej pierwszej interpretacji organ podatkowy wyjaśnił:

"(...) skoro środek trwały, tj. autobus, używany przez Gminę w ramach realizacji zadań własnych Gminy, nie został nabyty na potrzeby działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, autobus był faktycznie użytkowany dla realizacji celów, które stanowią działalność publicznoprawną (pozostającą poza VAT), to w świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy uznać, że Gmina sprzedając przedmiotowy autobus nie działa w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, zatem sprzedaż autobusu nie podlega opodatkowaniu VAT. (...)"

Końcowo warto przypomnieć, że zdarzają się też stanowiska odmienne, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 31 marca 2014 r., nr ITPP2/443-1466/13/AJ. W tej interpretacji organ podatkowy uznał, że sprzedaż książek przez bibliotekę jest opodatkowana na zasadach ogólnych (tj. z zastosowaniem stawki 5% lub 23% - w zależności, czy książki posiadają symbol ISBN). Organ podatkowy wskazał ponadto, że sprzedaż ta nie może korzystać ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zwolnienie określone tym przepisem może być bowiem stosowane tylko do sprzedaży towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT (z dodatkowymi warunkami) - nie może być natomiast stosowane do sprzedaży towarów wykorzystywanych do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Również inne organy podatkowe wskazują, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, nie może być stosowane do sprzedaży towarów wykorzystywanych przez gminę wyłącznie do czynności nieopodatkowanych, ale uznają jednocześnie - jak już wskazano - że sprzedaż ta w ogóle pozostaje poza regulacjami ustawy o VAT. Pozostaje mieć nadzieję, że to stanowisko nie ulegnie zmianie.

VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.