W myśl art. 86a ust. 1 ustawy o VAT – w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik może zasadniczo odliczyć 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika, lub dokumentu celnego.
Ustawodawca w niektórych przypadkach umożliwił jednak podatnikom odliczanie podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi bez stosowania żadnych ograniczeń. Podatnik może zatem odliczyć 100% podatku naliczonego w przypadku nabycia pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej.
Pojazdy samochodowe uznawane są za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Jeżeli konstrukcja pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika (do celów prywatnych), to podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków z nimi związanych. Podobne prawo dotyczy pojazdów tak skonstruowanych, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika jest nieistotne. Do pojazdów, o których mowa, w myśl art. 86a ust. 9 ustawy o VAT, należą:
1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
a) agregat elektryczny/spawalniczy,
b) do prac wiertniczych,
c) koparka, koparko-spycharka,
d) ładowarka,
e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
f) żuraw samochodowy
– jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.
Na mocy § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (Dz. U. poz. 407), za pojazdy samochodowe inne niż określone w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika uznaje się pojazdy samochodowe będące pojazdami specjalnymi o przeznaczeniu:
1) pogrzebowy,
2) bankowóz – wyłącznie typu A i B
– jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony.
W praktyce mogą zdarzyć się sytuacje, w których podatnicy w danym pojeździe samochodowym wprowadzają pewne zmiany. Jeśli w wyniku wprowadzenia zmian w pojazdach, których – zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT – konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, utracą one wymagania przewidziane ustawą, pojazdy takie nie będą już uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej od dnia wprowadzenia tych zmian.
Uwaga
W przypadku gdy nie można określić, kiedy wprowadzone zostały zmiany w pojeździe samochodowym, powodujące utratę wymagań ustawowych w zakresie odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego, uznaje się, że pojazd nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej od okresu rozliczeniowego, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył podatek naliczony od wydatków związanych z tym pojazdem lub od okresu rozliczeniowego następującego po okresie rozliczeniowym, dla którego podatnik wykaże, że pojazd samochodowy spełniał określone wymagania.
Warto jednak pamiętać, że nawet gdy pojazd ze względu na wprowadzone w nim zmiany utraci walory techniczne pozwalające uznać go za konstrukcyjnie przeznaczony wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik będzie mógł odliczać cały VAT, pod warunkiem, że pojazd ten będzie wykorzystywany wyłącznie do celów firmowych. Jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym stosowne zawiadomienie (VAT-26) oraz będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu według określonych w ustawie o VAT wymagań, wówczas będzie mógł – ale już nie na podstawie art. 86a ust. 4 pkt 2, ale na mocy art. 86a ust. 4 pkt 1, w pełni odliczać VAT naliczony od wydatków związanych z tym pojazdem.
 |
Druk VAT-26 dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl |
Spełnienie wymagań technicznych dla pojazdów, o których mowa w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, wydanego przez nią zaświadczenia oraz dowodu rejestracyjnego z właściwą adnotacją o spełnieniu tych wymagań bądź też – w przypadku pojazdów specjalnych – na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Dla pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, zaświadczenia wydane przed dniem 1 kwietnia 2014 r. po tej dacie zachowują swą ważność, o ile w pojazdach tych nie zostały wprowadzone zmiany skutkujące niespełnieniem warunków technicznych uprawniających do pełnego odliczenia podatku VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
