Z wewnątrzwspólnotowym nabyciem mamy do czynienia, gdy:
1) nabywcą towarów jest:
a) podatnik polskiego podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, lub podatnik podatku od wartości dodanej (podatnik unijny), a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
b) osoba prawna niebędąca podatnikiem
– z zastrzeżeniem art. 10,
2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem podatku VAT lub podatku od wartości dodanej.
Ustawodawca wymienia obszerną listę przypadków, w których wewnątrzwspólnotowe nabycie nie powstaje (tzn. nabycie towaru przez polski podmiot od podmiotu z kraju UE nie rodzi obowiązku opodatkowania i wykazania w deklaracji podatkowej).
Są to m.in. sytuacje wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, czyli dotyczące nabycia towarów dokonywanego przez: podmioty nieuprawnione do odliczania podatku naliczonego, rolników ryczałtowych dla potrzeb działalności rolniczej, podatników u których sprzedaż jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, osoby prawne niebędące podatnikami. Są to wyłączenia podmiotowe, uzależnione od całkowitej wartości nabycia. Wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów uprawniająca do wyłączenia od podatku VAT wynosi 50.000 zł. Przy wyliczaniu tej kwoty nie uwzględnia się kwoty zapłaconego podatku od wartości dodanej, nabycia nowych środków transportu i wyrobów akcyzowych. Wyłączenie to będzie miało jednak miejsce, jeżeli całkowita wartość WNT na terytorium kraju nie przekroczyła również w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł (art. 10 ust. 2).
Uwaga
Jeżeli nabywcą towarów z terytorium UE jest polski podatnik zwolniony z opodatkowania ze względu na obroty, wówczas WNT nie wystąpi pod warunkiem, że całkowita wartość WNT nie przekroczy w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł (art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o VAT).
W momencie, gdy wartość WNT w ciągu roku podatkowego przekroczy limit 50.000 zł, podatnik ma obowiązek rozliczenia WNT i dokonania rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Jeśli jednak przedmiotem nabycia są nowe środki transportu obowiązek rozliczenia WNT po stronie nabywcy wystąpi bez względu na jego status podatkowy.
Podmiot kupujący nowy środek transportu z innego kraju Unii Europejskiej, musi rozliczyć VAT z tego tytułu, nawet jeżeli nie prowadzi działalności gospodarczej lub korzysta ze zwolnienia. Zakup ten stanowi bowiem dla niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru.
Zgodnie z art. 2 pkt 10 ustawy nowymi środkami transportu są przeznaczone do transportu osób lub towarów:
a) pojazdy lądowe napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowata, jeżeli przejechały nie więcej niż 6.000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta,
b) jednostki pływające o długości większej niż 7,5 metra, jeżeli były używane nie dłużej niż 100 godzin roboczych na wodzie lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem statków morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1; za moment dopuszczenia do użytku jednostki pływającej uznaje się dzień, w którym została ona wydana przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym została po raz pierwszy użyta dla celów demonstracyjnych przez producenta,
c) statki powietrzne o maksymalnej masie startowej większej niż 1.550 kilogramów, jeżeli były używane nie dłużej niż 40 godzin roboczych lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem środków transportu lotniczego, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6; za moment dopuszczenia do użytku statku powietrznego uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta.
Za nowe środki transportu mogą być uznane pojazdy lądowe, które spełniają określone warunki dotyczące mocy silnika bądź jego pojemności skokowej oraz dotyczące dotychczasowej długości ich używania (mierzonej czasem używania oraz przebiegiem).
Jestem podatnikiem zwolnionym z opodatkowania VAT, ale ze względu na planowany zakup fabrycznie nowej ładowarki teleskopowej z Niemiec, dokonałem rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Czy będę musiał rozliczyć WNT z tego tytułu? Jakie obowiązki formalne będą na mnie ciążyły?
Z treści pytania wynika, że Czytelnik jest podatnikiem zwolnionym z opodatkowania i dokona zakupu nowej ładowarki teleskopowej na terytorium Niemiec. W tej sytuacji wystąpi konieczność rozliczenia WNT, w przypadku gdy:
Z uwagi na to, że przedmiotem zakupu będzie fabrycznie nowa ładowarka teleskopowa, konieczne jest ustalenie przede wszystkim, czy w ogóle można ją zaliczyć do środków transportu.
Niestety, ustawa o VAT nie zawiera definicji środków transportu. Próby zdefiniowania tego pojęcia podjął się m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 17 lipca 2014 r., nr IPPP3/443-419/14-2/JK, uznając, iż:
"(…) Zgodnie z art. 38 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 (…), «środek transportu» obejmuje pojazdy, mechaniczne lub inne, a także innego rodzaju wyposażenie i urządzenia służące do przewozu osób lub rzeczy z miejsca na miejsce, w tym przeznaczone do ciągnięcia, przesuwania lub pchania przez pojazdy, i zasadniczo zaprojektowane oraz faktycznie nadające się do wykorzystania w celu transportu.
Przepis ten zawiera również, w ust. 2, niewyłączną, przykładową listę takich środków transportu. Obejmuje ona w szczególności następujące pojazdy:
a) pojazdy lądowe, takie jak samochody, motocykle, rowery, trójkołowce oraz pojazdy turystyczne;
b) przyczepy i naczepy;
c) wagony kolejowe;
d) statki;
e) statki powietrzne;
f) pojazdy dostosowane specjalnie do przewozu osób chorych lub rannych;
g) ciągniki i inne pojazdy rolnicze;
h) pojazdy o napędzie mechanicznym lub elektrycznym przeznaczone dla osób niepełnosprawnych.
Analiza powyższych regulacji wskazuje, że elementem przesądzającym o uznaniu danego pojazdu za środek transportu jest jego przeznaczenie, tzn. przewóz osób lub rzeczy z miejsca na miejsce. Innymi słowy, użyty w unijnej definicji zwrot dotyczący przewozu osób lub rzeczy z miejsca na miejsce, dotyczy zarówno pojazdów, jak i innego rodzaju wyposażenia i urządzeń. Przeznaczenie to, czyli przewóz, należy odczytywać wąsko, chociażby w kontekście regulacji dotyczących ruchu drogowego i przykładowego katalogu pojazdów zawartego w ust. 2 art. 38 Rozporządzenia.
Na podstawie art. 2 pkt 31 ustawy (…) Prawo o ruchu drogowym (...), pojazd to środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszyna lub urządzenie do tego przystosowane. (…)"
Ładowarka teleskopowa (która będzie przedmiotem zakupu w omawianym przypadku), to potoczna nazwa wózka jezdniowego typu podnośnikowego z wysięgnikiem teleskopowym.
Z kolei wózek jezdniowy podnośnikowy to mechaniczny pojazd kołowy o napędzie silnikowym (spalinowym, elektrycznym lub zasilanym gazem), stosowany w transporcie bliskim i magazynowaniu, używany głównie do prac załadunkowych i rozładunkowych.
W związku z powyższym, naszym zdaniem, nie można uznać ładowarki teleskopowej za środek transportu. Z tego względu nie będzie ona również traktowana jako nowy środek transportu.
Dyrektor IS w Warszawie w cytowanej wyżej interpretacji indywidualnej, dokonał podobnego rozstrzygnięcia w zakresie kwalifikacji żurawi samojezdnych do pojazdów samochodowych. W uzasadnieniu Dyrektor IS stwierdził że:
"(…) nabywane żurawie samojezdne nie będą spełniać przesłanki do uznania ich za «środek transportu», gdyż nie są i nie będą to pojazdy wykorzystywane do transportu osób czy towarów. Podstawowa funkcja nabywanych żurawi realizowana jest stacjonarnie, tj. po ich unieruchomieniu i ustabilizowaniu. Pewna mobilność tych urządzeń przejawia się wyłącznie w tym, że mogą się przemieszczać z miejsca na miejsce.
Tym samym, pomimo swojej mobilności, żurawie samojezdne opisane w sprawie nie mogą być uznane za środki transportu w rozumieniu ustawy o VAT.
Dlatego stwierdzić należy, że nabywane przez Wnioskodawcę żurawie kołowe nie stanowią środka transportu, ponieważ nie służą do przemieszczania towarów ani osób. Tym samym, przedmiotowy pojazd nie będzie wypełniał definicji «nowego środka transportu». (…)"
| Reasumując |
Czytelnik będzie zobowiązany do rozliczenia WNT w związku z dokonanym zakupem, jeśli kwota tej transakcji przekroczy 50.000 zł. W tym celu należy złożyć deklarację VAT-8, w której zostanie wykazany podatek należny od tej transakcji z zastosowaniem stawki VAT właściwej dla danego towaru. Jednocześnie zakup ten – naszym zdaniem – należy wykazać w informacji podsumowującej. Wynika to z faktu, że kontrahent zagraniczny wykaże tę transakcję w swojej informacji podsumowującej co powinno znaleźć swoje odbicie w takiej informacji w kraju nabywcy.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
