Terminy zwrotu bezpośredniego – wzory wniosków o zwrot podatku VAT

Jednym z podstawowych obowiązków czynnych podatników VAT jest obowiązek rozliczania podatku VAT w miesięcznych bądź kwartalnych deklaracjach. Podatnicy obowiązani są składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (jeżeli rozliczają VAT miesięcznie), a za okresy kwartalne do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kwartale (jeżeli rozliczają VAT kwartalnie).

Jeśli w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wystąpi u podatnika nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, ma prawo do żądania zwrotu tej nadwyżki na rachunek bankowy. Może także zdecydować o rozliczeniu tej nadwyżki w kolejnym okresie rozliczeniowym (wykaże ją do przeniesienia na następny miesiąc/kwartał).

Na podstawie art. 87 ust. 2 ustawy o VAT, organ podatkowy – na żądanie podatnika – może przekazać przysługujący podatnikowi zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym nie na rachunek podatnika, ale na rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej jako zabezpieczenie udzielonego przez ten bank lub kasę kredytu. Podstawą dokonania zwrotu na rachunek banku lub SKOK-u jest złożone przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, pisemne, nieodwołalne upoważnienie organu podatkowego, potwierdzone przez bank lub SKOK udzielający kredytu, do przekazania tego zwrotu. Upoważnienie to należy złożyć w terminie do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym jako kwotę do zwrotu.

Zwrot bezpośredni nadwyżki podatku naliczonego nad należnym jest prawem podatnika, z którego nie musi on korzystać. W niektórych przypadkach korzystniejszym rozwiązaniem wydaje się wykazanie tej nadwyżki jako kwoty do rozliczenia w kolejnym (kolejnych) okresie rozliczeniowym. Dotyczy to np. sytuacji, w której podatnik nie wykonał w danym okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych i na zwrot musiałby czekać 180 dni. Podatnik taki może bowiem na podstawie art. 86 ust. 19 ustawy o VAT, przenieść nierozliczoną kwotę podatku naliczonego do rozliczenia w następnym okresie. Taka praktyka jest korzystna zwłaszcza w sytuacji gdy podatnik wie, że w kolejnym okresie rozliczeniowym wystąpią już u niego czynności opodatkowane i będzie mógł otrzymać zwrot w terminie 60 dni.

Podstawą otrzymania zwrotu jest deklaracja dla podatku od towarów i usług złożona przez podatnika. W zależności od sposobu rozliczeń jest to deklaracja VAT-7, VAT-7K bądź VAT-7D. W deklaracji tej podatnik w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym powinien wykazać ją do zwrotu na rachunek bankowy w odpowiednim terminie.

Podstawowym terminem zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za dany okres rozliczeniowy jest termin 60-dniowy liczony od dnia złożenia deklaracji z wykazaną kwotą tej nadwyżki. Zatem niezależnie od rodzaju wykonywanych przez podatnika czynności, co do zasady, przysługuje mu zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w ciągu 60 dni od dnia złożenia deklaracji.

Podstawowy termin zwrotu może ulec skróceniu do 25 dni od dnia złożenia deklaracji. Zwrot w takim terminie – w myśl art. 87 ust. 6 ustawy o VAT – jest możliwy wówczas, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

1) faktur dokumentujących należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672 ze zm.),

2) dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i zostały przez podatnika zapłacone,

3) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, dla których podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.

Aby otrzymać zwrot w ciągu 25 dni od dnia złożenia deklaracji, podatnik musi spełnić wszystkie ww. warunki. Ponadto musi wraz z deklaracją podatkową, w której żąda zwrotu w przyspieszonym terminie, złożyć stosowny wniosek w tej sprawie.

Konieczność dołączenia do deklaracji wniosku w sprawie zwrotu podatku VAT dotyczy także sytuacji, w której podatnik w danym okresie rozliczeniowym nie wykonał czynności opodatkowanych.

W myśl bowiem art. 87 ust. 5a ustawy o VAT, podatnik, który w danym okresie rozliczeniowym nie wykonał czynności opodatkowanych podatkiem VAT, może otrzymać – na umotywowany wniosek – zwrot wykazanego w deklaracji podatku naliczonego od dokonanych zakupów, jednak zwrot ten, co do zasady, przysługuje mu w ciągu 180 dni, licząc od dnia złożenia deklaracji.

Istnieje możliwość skrócenia terminu oczekiwania na zwrot. Termin ten można skrócić do 60 dni, pod warunkiem, że podatnik oprócz pisemnego wniosku w tej sprawie, złoży zabezpieczenie majątkowe w wysokości odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku.

Zabezpieczenie majątkowe, o którym mowa, może być złożone w formie:

1) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;

2) poręczenia banku;

3) weksla z poręczeniem wekslowym banku;

4) czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku;

5) papierów wartościowych na okaziciela o określonym terminie wykupu wyemitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski, bankowych papierów wartościowych i listów zastawnych o określonym terminie wykupu, wyemitowanych we własnym imieniu i na własny rachunek przez podmiot mogący być gwarantem lub poręczycielem zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.).

Uwaga

Zabezpieczenie majątkowe składane przez podatnika powinno odpowiadać kwocie wnioskowanego zwrotu. Jeżeli dotyczy ono zwrotu podatku w wysokości nie większej niż wyrażonej w złotych kwocie odpowiadającej równowartości 1.000 euro, może być złożone w formie weksla.

Ponadto, na umotywowany wniosek podatnika zwrot w terminie 60 dni może również zostać dokonany w przypadku podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonujących sprzedaży opodatkowanej, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju i jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te wykonywane były na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Podatnik, który złoży deklarację VAT, w której wykaże kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy musi liczyć się z tym, że organ podatkowy, który deklarację tę otrzyma, ma prawo sprawdzenia zasadności wykazanego w niej zwrotu.

Prawo to wynika z art. 87 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym, w razie wątpliwości co do zasadności zwrotu, organ podatkowy w celu jego dodatkowego sprawdzenia ma prawo przedłużyć termin zwrotu. Organ podatkowy przedłuża termin zwrotu w formie postanowienia. Wydawane jest ono na podstawie art. 274b Ordynacji podatkowej. Choć przepisy ustawy nie precyzują ram czasowych dla dokonywania czynności sprawdzających, to jednak organy podatkowe powinny przestrzegać zasady szybkości działania.

Jeżeli organ podatkowy przedłuży termin zwrotu, a podatnik wraz z wnioskiem złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe w kwocie wnioskowanego zwrotu, to będzie on dokonany w terminie ustawowym – czyli w ciągu 60 dni od dnia złożenia rozliczenia (lub 25 dni – gdy mamy do czynienia z przyspieszonym terminem zwrotu). W sytuacji, gdy złożenie wniosku wraz z zabezpieczeniem zostanie dokonane na 13 dni przed upływem terminu zwrotu lub później, zwrot ten zostanie dokonany w ciągu 14 dni od złożenia ww. zabezpieczenia.

Uwaga

W przypadku przedłużenia terminu zwrotu, urząd skarbowy na wniosek podatnika dokonuje zwrotu różnicy podatku w terminie 60 dni, jeżeli podatnik wraz z wnioskiem złoży zabezpieczenie majątkowe w wysokości odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku.

W niektórych przypadkach podatnik, który ubiega się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, wraz z deklaracją, w której zwrot taki wykazuje powinien złożyć w urzędzie skarbowym dodatkowo stosowny wniosek. Wniosek w sprawie zwrotu składa się w następujących sytuacjach:

1) gdy podatnik chce otrzymać zwrot w przyspieszonym terminie – czyli w ciągu 25 dni od dnia złożenia deklaracji, zamiast w terminie 60 dni,

2) gdy podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych w danym okresie rozliczeniowym (zwrot w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji),

3) gdy podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych w danym okresie rozliczeniowym a chce otrzymać zwrot w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji, zamiast w terminie 180-dniowym,

4) jeżeli podatnik, który chce otrzymać zwrot, dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i nie dokonuje sprzedaży opodatkowanej w Polsce.

Przepisy ustawy o VAT nie określają szczegółowo formy wniosku o zwrot. Istnieje w związku z tym zupełna dowolność. Istotne jest to, aby we wniosku znalazły się dane podatnika i organu podatkowego, do którego jest on kierowany, a także aby podatnik sprecyzował żądanie i wskazał okres rozliczeniowy, którego ono dotyczy.

Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom podatników, niektóre organy podatkowe opracowały wzór takiego wniosku. Na stronie internetowej Izby Skarbowej w Warszawie znajdują się dwa wzory, dotyczące zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

Zgodnie z zamieszczonymi tam wyjaśnieniami, wniosek o dokonanie zwrotu podatku VAT składa się na formularzu VAT-ZZ, natomiast w przypadku żądania przyspieszenia zwrotu podatnik wypełnia formularz VAT-ZT.

Na kolejnych stronach prezentujemy przykładowo wypełnione oba formularze.