W 2015 r. czekają podatników istotne zmiany w zakresie rozliczania podatku VAT. Część z nich weszła w życie już od 1 stycznia 2015 r. i omawiamy je w niniejszym artykule. Pozostałe zmiany planowane są w drugim kwartale br. (od 1 kwietnia).
Zgodnie z nowym brzmieniem przepisu art. 96 ust. 4 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku podatników zwolnionych z VAT – jako "podatnika VAT zwolnionego" i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Oznacza to, że zniesiony został obowiązek potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego. Naczelnik urzędu skarbowego potwierdza rejestrację podatnika wyłącznie na jego wniosek.
W przypadku zakupu w ramach WNT środka transportu, który ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub gdy nie podlega rejestracji, ale ma być użytkowany na terytorium kraju, podatek od tego nabycia należy zapłacić w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Ponadto należy złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację na druku VAT-23 o dokonaniu zakupu w ramach WNT. Do informacji tej należy dołączyć kopię faktury potwierdzającej nabycie. Informacja ta stanowiła do końca 2014 r. podstawę do wydania zaświadczenia VAT-25 potwierdzającego uiszczenie podatku.
Natomiast przy zakupie środka transportu przez osobę prywatną lub przedsiębiorcę w sytuacji gdy sprzedaż opodatkowana była w systemie marży, nie występuje WNT, jednak nabywca musiał złożyć do naczelnika urzędu skarbowego wniosek o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku zapłaty podatku z tego tytułu (druk VAT-24). Wynikało to z art. 105 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r. Do wniosku należało załączyć umowę lub fakturę stwierdzającą nabycie pojazdu oraz inne dokumenty, z których jednoznacznie wynikało, że zakup nie nastąpił w ramach WNT. Naczelnik urzędu skarbowego potwierdzał brak obowiązku zapłaty podatku na zaświadczeniu VAT-25.
Od 1 stycznia 2015 r. nabywcy środków transportu z kraju UE nie składają już wniosków VAT-24, a organy podatkowe nie wydają zaświadczeń VAT-25. Pozostał natomiast obowiązek złożenia do urzędu skarbowego informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu (VAT-23).
Już od 1 stycznia 2015 r. świadczenie usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w miejscu, w którym usługobiorca ma siedzibę. Również od tego dnia weszły w życie przepisy dotyczące małego punktu kompleksowej obsługi (MOSS). Umożliwia on podatnikom, którzy świadczą ww. usługi na rzecz osób niebędących podatnikami w państwach członkowskich, w których nie mają oni siedziby, rozliczanie podatku VAT z tytułu świadczenia tych usług, za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej w państwie członkowskim, w którym posiadają numer identyfikacyjny. W ten sposób podatnicy będą mogli uniknąć rejestracji w każdym unijnym państwie, w którym usługi te podlegać będą opodatkowaniu.
Przypomnijmy, że rejestracji w systemie MOSS można dokonywać już od 1 października 2014 r. Zgłoszenia dokonuje się na specjalnych drukach:
Państwo członkowskie, w którym podatnik złoży zgłoszenie rejestracyjne, uznaje się za państwo członkowskie identyfikacji. W przypadku gdy państwem identyfikacji jest Polska, zgłoszenia dokonuje się za pomocą środków komunikacji elektronicznej do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.
Szerzej na temat rejestracji w systemie MOSS pisaliśmy w "Poradniku VAT" nr 20 i 21 w dziale "Wzory pism i formularzy".
W art. 33a ustawy o VAT dodano ust. 12, który uprawnia podatników VAT posiadających status upoważnionego podmiotu gospodarczego (AEO) działających we własnym imieniu i na własną rzecz lub w imieniu i na rzecz którego zgłoszenie celne składa przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu przepisów celnych, do rozliczania kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Do podatników tych mają zastosowanie również przepisy art. 33a ust. 2–4, 6, 7 oraz 9–11 ustawy o VAT, które obowiązują przedsiębiorców korzystających z procedury uproszczonej.
Od 1 stycznia 2015 r. wśród podmiotów, które nie mają obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego znajdują się podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy, rozliczane w ramach szczególnej procedury, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a i 7 ustawy o VAT.
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544) w 2015 r. i 2016 r. zostały utrzymane limity obrotów umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych. Natomiast zmianie uległ m.in. katalog czynności, które obowiązkowo muszą być ewidencjonowane w kasie rejestrującej. Został on rozszerzony o następujące czynności:
Zwolnione z ewidencjonowania od 1 stycznia 2015 r. są dostawy towarów i świadczenia usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Przy czym, korzystanie z tego zwolnienia jest możliwe pod warunkiem, że czynności te w całym zakresie dokumentowane są fakturą.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
