W marcu wzięliśmy w leasing samochód o ładowności powyżej 500 kg i odliczyliśmy 100% VAT naliczonego (podatek odliczamy nadal w ramach tzw. praw nabytych). Od 1 kwietnia 2014 r. wykorzystujemy samochód do celów mieszanych (firmowych i prywatnych) i odliczamy 50% VAT od wydatków eksploatacyjnych z nim związanych. Czy wykorzystywanie tego pojazdu do celów prywatnych rodzi obowiązek wykazywania podatku należnego z tego tytułu?
Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Obowiązek wykazania podatku należnego został jednak złagodzony w stosunku do pojazdów, od których VAT podlegał odliczeniu w ograniczonym zakresie. Jak bowiem wynika z art. 8 ust. 5 ustawy o VAT, nie ma obowiązku wykazania VAT należnego od używania samochodu do celów prywatnych, gdy podatnikowi przysługiwało w całości lub części prawo do odliczenia 50% kwoty VAT (na mocy art. 86a ust. 1 ustawy o VAT) z tytułu:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów lub
2) nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tych pojazdów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przez "nabycie", o którym tu mowa, należy rozumieć również przyjęcie pojazdu do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
Podobne zasady należy stosować także do pojazdów, od których przysługiwało prawo do odliczenia VAT w wysokości 60% kwoty VAT, nie więcej niż 6.000 zł lub odpowiednio 50% kwoty VAT, nie więcej niż 5.000 zł – dotyczy pojazdów nabytych/wytworzonych przed 1 kwietnia br. (vide: art. 7 ust. 1 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw; Dz. U. poz. 312).
Obowiązek wykazania VAT należnego od wykorzystywania pojazdu do celów prywatnych wystąpi zatem w sytuacji gdy:
1) podatnik posiadał pełne prawo do odliczenia podatku zarówno przy nabyciu pojazdu, jak i zakupionych do niego części składowych,
2) podatnik posiadał pełne prawo do odliczenia podatku przy nabyciu pojazdu, natomiast przy nabyciu części składowych do tego pojazdu prawo to zostało ograniczone do 50%,
3) podatnik nie posiadał prawa do odliczenia podatku przy nabyciu pojazdu, natomiast przy nabyciu części składowych do tego pojazdu posiadał prawo do pełnego odliczenia.
Zatem w sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik powinien opodatkować podatkiem VAT prywatne użycie samochodu. Od marca 2014 r. podatnik użytkuje bowiem ww. samochód na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Z rat leasingowych odliczał (i nadal odlicza) cały VAT (w ramach tzw. "praw nabytych"), natomiast od pozostałych wydatków eksploatacyjnych od 1 kwietnia br. podatnik odlicza 50% kwoty VAT.
Ponieważ podatnik ma prawo do odliczania całego VAT z rat leasingowych, używanie tego samochodu do celów prywatnych jest opodatkowane.
Posiadamy samochody z odkrytą częścią do przewozu ładunków, z dwoma rzędami siedzeń. Czy możemy odliczać 100% podatku VAT od paliwa i innych wydatków związanych z tymi samochodami?
Pełne odliczenie podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przysługuje podatnikom, w sytuacji gdy pojazdy te są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Chodzi tu m.in. o pojazdy, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Do pojazdów tych – w myśl art. 86a ust. 9 ustawy o VAT – zalicza się m.in.:
1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
a) klasyfikowane na postawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.
Spełnienie wymagań dla ww. pojazdów stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Jeżeli zatem podatnik posiada tego rodzaju pojazdy (z jednym rzędem siedzeń), to może odliczać VAT naliczony od wydatków z nimi związanych w całości, pod warunkiem, że dla tych pojazdów przeprowadzone będzie dodatkowe badanie techniczne.
Ze względu na to, że pojazdy, o których mowa w pytaniu posiadają dwa rzędy siedzeń, pełne odliczanie VAT naliczonego od wydatków z nim związanych możliwe jest jedynie wówczas, gdy sposób wykorzystania tych pojazdów, zwłaszcza określony w ustalonych przez podatnika zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT). Jeżeli podatnik uzna, że w ten sposób wykorzystuje pojazdy, musi złożyć formularz VAT-26 informujący o ich wykorzystywaniu wyłącznie na cele związane z działalnością gospodarczą. Dodatkowym warunkiem korzystania z pełnego odliczania VAT jest prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów, zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 86a ust. 5–8 ustawy o VAT.
Przed 1 kwietnia 2014 r. nabyłem wywrotkę z kabiną zarejestrowaną na 7 osób (samochód ciężarowy). Jak obecnie należy traktować taki pojazd? Czy jeżeli posiadam zaświadczenie VAT-2 to wystarczy aby nadal był uznawany za samochód ciężarowy?
W sytuacji, o której mowa w pytaniu podatnik użytkuje samochód (wywrotkę), w odniesieniu do którego przeprowadził dodatkowe badanie techniczne i otrzymał zaświadczenie oznaczone jako VAT-2. Zaświadczenie takie dotyczy pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu.
Niestety, samochód ten nie jest wymieniony w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT, jako pojazd, którego konstrukcja wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika jest nieistotne. Oznacza to, iż bez względu na posiadane badania techniczne, Czytelnik nie ma prawa do pełnego odliczania VAT od wydatków związanych z tym pojazdem.
Odliczenie VAT w pełnej wysokości możliwe jest natomiast na podstawie art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, odnoszącego się do użytkowania pojazdu wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Warunkiem jest spełnienie wszystkich wymogów określonych w tym przepisie, m.in. prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu.
W kwietniu 2014 r. spółka wynajęła na kilka godzin samochód, który posiada zaświadczenie VAT-1. Czy można odliczyć cały VAT z faktury za najem? Czy możemy odliczyć VAT od paliwa do tego samochodu?
Generalnie od wydatków na pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, można odliczać VAT w wysokości 50% kwoty VAT wykazanej w fakturze (dokumencie celnym itp.). To ograniczenie dotyczy głównie pojazdów, które są (lub mogą być) wykorzystywane także do celów prywatnych podatnika, jego pracowników lub innych osób. Nie dotyczy natomiast pojazdów, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do tych celów jest nieistotne. Do takich pojazdów zalicza się m.in. pojazdy, które "przeszły" pozytywnie dodatkowe badanie techniczne potwierdzające spełnienie ustawowych warunków (vide: art. 86a ust. 9 i 10 ustawy o VAT). Od wydatków na takie pojazdy (także od zakupu paliwa) VAT podlega odliczeniu w całości – bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzającej jego wykorzystywanie wyłącznie do celów firmowych. Dopuszczalna ładowność pojazdu nie ma tu znaczenia.
Jeżeli zatem podatnik użytkował na podstawie umowy najmu samochód, dla którego wydano zaświadczenie VAT-1, to ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z faktury dokumentującej najem tego samochodu, jak i od wydatków ponoszonych na paliwo do tego samochodu.
Czy możemy odliczyć VAT od zakupu paliwa do samochodu sklasyfikowanego jako van, wykorzystywanego do działalności opodatkowanej, jeżeli mamy podpisaną umowę z kierowcą, że za kwotę 100 zł miesięcznie korzysta z dojazdu do domu tym samochodem?
Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe uznawane są za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Do pojazdów, o których mowa powyżej, w pkt 2 należą m.in. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van.
W przypadku tego rodzaju pojazdów ustawodawca pozwolił podatnikom odliczać w całości podatek VAT od wydatków z nimi związanych.
Warto przy tym dodać, że w odniesieniu do pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, zaświadczenia wydane przed dniem 1 kwietnia 2014 r. po tej dacie zachowały swą ważność, o ile w pojazdach tych nie zostały wprowadzone zmiany skutkujące niespełnieniem warunków technicznych uprawniających do pełnego odliczenia podatku VAT.
Prawo do pełnego odliczania VAT naliczonego od wydatków z nimi związanych przysługuje podatnikowi, niezależnie od tego, że są one odpłatnie udostępniane osobie trzeciej na podstawie umowy. Czynność odpłatnego udostępnienia samochodu, o której mowa w pytaniu podlega jednak co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy zakup nawigacji, koszulek na fotele samochodowe czy też usługi transportowej związanej z zakupionymi częściami do samochodu osobowego uprawnia do odliczenia podatku naliczonego w 50%?
Katalog wydatków, co do których ma zastosowanie ograniczone prawo do odliczenia VAT, został zawarty w art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. Zalicza się tu wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Ustawodawca w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT stwierdził, że 50% ograniczenie stosuje się również do wydatków dotyczących "innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem pojazdów samochodowych", nie wskazując jednak dokładnie, o jakie wydatki chodzi. Ministerstwo Finansów uznaje, że wydatki z tytułu nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów obejmują przykładowo opłaty za parking i przejazd autostradą. Natomiast z uzasadnienia do projektu ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (na mocy której wprowadzono przepis art. 86a ust. 2 ustawy o VAT w obecnym brzmieniu) wynika, że od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi służącymi użytkowi mieszanemu przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Podobnie w decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upoważniającej Polskę do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy w sprawie VAT (Dz. Urz. UE L 353/51) wskazano, że Polska jest upoważniona do ograniczenia do wysokości 50% prawa do odliczenia VAT naliczanego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi niewykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej (art. 1 ust. 1 ww. decyzji).
Wydatki poniesione z tytułu zakupu części oraz akcesoriów do samochodów osobowych mieszczą się w ramach wydatków wskazanych w treści art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT. Z ich tytułu przysługuje podatnikowi 50% prawo do odliczenia VAT.
Istnieją natomiast wątpliwości co do wydatków związanych z przesyłką (dostarczeniem) do podatnika zakupionego towaru w postaci części zamiennych bądź akcesoriów do samochodów osobowych. Mogłoby się wydawać, że zastosowanie 50% ograniczenia w tym przypadku jest zbyt daleko idące. Ale trzeba mieć na względzie, że celem nabywcy jest kupno części/akcesoriów do użytkowanego samochodu osobowego (które są objęte 50% ograniczeniem) wraz z ich dostarczeniem do wskazanego miejsca, a nie nabycie odrębnej usługi transportowej. A zatem wydaje się, że 50% ograniczeniem w odliczeniu VAT powinna być również objęta zakupiona przez nabywcę usługa transportowa. Dla nabywcy bowiem zakup usługi transportowej nie jest celem samym w sobie, a jedynie środkiem prowadzącym do zrealizowania dostawy towarów, z tytułu której nie przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W 2012 r. kupiliśmy samochód jako towar używany (zwolniony z VAT). Czy obecnie sprzedając samochód możemy zastosować zwolnienie z VAT? Był on przez nas wykorzystywany zarówno na potrzeby działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej z VAT.
W pytaniu wskazano, że podatnik nie odliczył VAT od zakupu samochodu, ponieważ przy jego sprzedaży zastosowano zwolnienie z VAT (samochód był towarem używanym, w rozumieniu art. 43 ust. 2 obowiązującym do końca 2013 r.).
Na podstawie aktualnie obowiązującego art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwolniona z VAT jest dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia VAT. Jednym z warunków skorzystania z tego zwolnienia jest zatem wykorzystywanie składnika majątku do czynności zwolnionych z VAT.
W pytaniu wskazano, że pojazd wykorzystywany był zarówno na potrzeby działalności opodatkowanej VAT, jak i zwolnionej. Oznacza to, że jego sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
