Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   Opodatkowanie usług spedycyjnych
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Opodatkowanie usług spedycyjnych

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 20 (847) z dnia 10.07.2014

Na zlecenie firmy z Austrii świadczymy usługi spedycyjne. Towar jest przewożony na trasie: Polska-Litwa-Polska. Czy prawidłowo opodatkowujemy całą usługę według stawki 0%? Gdzie wykazać te usługi w deklaracji VAT i w informacji podsumowującej?

Usługi, o których mowa w pytaniu, nie podlegają opodatkowaniu w Polsce (stosowanie stawki 0% nie jest prawidłowe). W deklaracji VAT należy je wykazać w pozycji przeznaczonej do ujmowania usług świadczonych poza terytorium kraju.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji usług spedycyjnych. Na potrzeby regulacji tej ustawy można zatem posiłkować się definicją słownikową, zgodnie z którą "spedycja" to organizowanie przewozu ładunków i wykonywanie wszystkich lub niektórych związanych z tym czynności. Szczegółowe obowiązki i prawa spedytora regulują natomiast art. 794-804 Kodeksu cywilnego.

Usługi spedycyjne mają zatem szerszy zakres niż usługi transportowe. W przedmiotowej sprawie nie powinno mieć jednak większego znaczenia, czy podatnik wykonuje usługi spedycyjne, czy transportowe. Skoro w pytaniu wskazano, że towar jest przewożony między różnymi krajami Unii, miejsce świadczenia (opodatkowania) usługi należy ustalić na podstawie art. 28b ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usługi jest miejsce, w którym usługobiorca będący podatnikiem (innym przedsiębiorcą) posiada siedzibę działalności gospodarczej. Skoro zatem usługi, o których mowa, są świadczone na zlecenie firmy austriackiej, powinny być opodatkowane w Austrii (a nie w Polsce). Nie ma konieczności "dzielenia" usługi na odcinki krajowe i zagraniczne (cała usługa powinna być potraktowana jako niepodlegająca opodatkowaniu w Polsce). Na fakturze dokumentującej tę usługę nie powinno być zatem stawki ani kwoty podatku (w praktyce nie jest kwestionowane zamieszczanie - zamiast stawki VAT - oznaczenia "NP", które oznacza, że usługa nie podlega opodatkowaniu w kraju). Na fakturze tej należy natomiast podać wyrazy "odwrotne obciążenie".

Usługi spedycyjne (i transportowe), świadczone dla kontrahentów unijnych, które ze względu na miejsce ich świadczenia nie są opodatkowane w Polsce, wykazywane są w deklaracji VAT w poz. 11 - jako "Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju" (zakładamy, że w kraju, w którym usługę należy opodatkować, tu: w Austrii, podatnik polski nie jest zarejestrowany na potrzeby rozliczania podatku od wartości dodanej). Ponieważ do usług, o których mowa, ma zastosowanie art. 28b ustawy o VAT, ich wartość trzeba także wykazać w poz. 12 tej deklaracji. Dodatkowo należy je wykazać również w informacji podsumowującej VAT/UE w części E.


Czy możemy odliczać VAT od oleju napędowego, opon, części zamiennych, itp., zakupionych do samochodu ciężarowego, który służy do wykonywania usługi transportowej, która nie jest opodatkowana w Polsce?

Jeżeli pojazd, który służy do wykonywania usługi transportowej ma dopuszczalną masę całkowitą przekraczającą 3,5 tony, podatnik może odliczać cały VAT od wszystkich wydatków związanych z tym pojazdem (zakup paliwa, opon, części zamiennych, itp.). Nie ma znaczenia, że usługa nie jest opodatkowana w Polsce (tylko np. w innym kraju UE).

Podstawą istniejącego prawa do odliczenia VAT w analizowanym przypadku jest art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Przepis ten zezwala na odliczanie VAT od wydatków, które dotyczą czynności opodatkowanych w innym kraju, jeżeli prawo do odliczenia przysługiwałoby, gdyby usługa była wykonywana (opodatkowana) w Polsce, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W tej sprawie ww. warunki są spełnione.

Gdyby natomiast do wykonywania ww. usługi podatnik wykorzystywał pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, VAT od wydatków na ten pojazd podlegałby odliczeniu generalnie jedynie w 50% (a VAT od zakupu paliwa mógłby wcale nie podlegać odliczeniu). Na temat rozliczania VAT od wydatków na takie pojazdy pisaliśmy wielokrotnie na łamach ostatnich numerów Biuletynu Informacyjnego. W tym artykule je pomijamy.

Zaznaczamy, że odliczeniu podlega VAT zawarty w "polskich" fakturach. Natomiast podatek od wartości dodanej zapłacony od zakupów dokonanych w innych krajach UE, podatnik może ewentualnie "odzyskać" w ramach odrębnej procedury (patrz - art. 89 ustawy o VAT i regulacje zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Wspólnoty Europejskiej, Dz. U. nr 224, poz. 1800 ze zm.).


W jakim terminie należy wystawiać faktury za usługi spedycyjne czy transportowe?

Fakturę za usługę transportową lub spedycyjną należy generalnie wystawiać nie wcześniej niż 30 dnia przed wykonaniem usługi i nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym tę usługę wykonano lub otrzymano całość lub część zapłaty.

Od 1 stycznia 2014 r. dla usług transportowych czy spedycyjnych nie ma odrębnych regulacji, które odnosiłyby się do zasad (terminów) wystawiania faktury. Fakturę dokumentującą takie usługi należy zatem wystawić w terminie wskazanym wyżej. Nie ma tu znaczenia, czy usługa jest opodatkowana w Polsce, czy poza terytorium naszego kraju. Przy czym za "datę wykonania usługi" należy tu generalnie przyjąć datę rozładunku towaru. Gdyby jednak - w przypadku świadczenia usług spedycyjnych - czynności związane ze zorganizowaniem transportu zakończyły się później, naszym zdaniem, moment wykonania usługi mógłby się odpowiednio przesunąć - byłby to dzień zakończenia wszystkich czynności spedycyjnych. W tym przypadku jednak warto zebrać wszelkie dowody potwierdzające, że po rozładunku towaru były wykonywane jakiekolwiek czynności (a nie nastąpiło jedynie wystawienie faktury).

Niewykluczone jednak, że usługi, o których mowa, rozliczane są w okresach rozliczeniowych. W takim przypadku zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Fakturę dokumentującą usługę rozliczaną w okresach rozliczeniowych także należy wystawić najpóźniej 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę. Nie ma tu już jednak ograniczenia czasowego dotyczącego najwcześniejszego momentu wystawienia faktury (można ją zatem wystawić dowolnie wcześnie). Warunkiem jest jednak podanie na tej fakturze informacji, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

Uwaga! Wystawianie faktur przed wykonaniem usługi jest niekorzystne, gdyż może powodować powstanie przychodu podatkowego (nie dotyczy usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych).


Należność za usługę spedycyjną (transportową) jest wyrażona w walucie obcej. Jaki kurs zastosować do przeliczenia tej należności dla celów VAT i podatku dochodowego, skoro fakturę wystawiamy w dniu rozładunku towaru?

Jeżeli podatnik wystawia fakturę w dniu wykonania usługi (tym dniem jest tu - jak zakładamy - dzień rozładunku towaru), do przeliczenia podstawy opodatkowania VAT i przychodu podatkowego należy zastosować generalnie średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia tej faktury (przy założeniu, że jest to dzień roboczy).

Dla celów VAT kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania, wyrażone w walucie obcej, należy przeliczyć na złote (art. 31a ust. 1 ustawy o VAT):

1) według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub

2) według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro).

Jeżeli podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, przeliczenia ww. kwot powinien dokonać według średniego kursu ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury (lub odpowiedniego kursu EBC).

Uwaga! W przypadku świadczenia usług transportowych czy spedycyjnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, a jeżeli wcześniej otrzymano całość lub część zapłaty - z chwilą jej otrzymania (w tej części).

Z kolei dla celów podatku dochodowego przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11a ust. 1 ustawy o PDOF i art. 12 ust. 2 ustawy o PDOP).

Za datę powstania przychodu uważa się (z pewnymi zastrzeżeniami) dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Przykład

Podatnik wystawił fakturę za usługę spedycyjną w dniu wykonania usługi (przyjęto, że jest to dzień rozładunku towaru), tj. w dniu 30 kwietnia br. Obowiązek podatkowy w VAT i przychód podatkowy powstał 30 kwietnia br. (zakładamy, że wcześniej podatnik nie otrzymał części/całości zapłaty). Należność wyrażona jest w walucie obcej, a do przeliczenia podatnik stosuje średnie kursy NBP.

Zarówno dla celów VAT, jak i podatku dochodowego do przeliczenia podstawy opodatkowania i przychodu podatkowego podatnik powinien zastosować średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, tj. kurs z 29 kwietnia br.

Zaznaczamy, że gdyby podatnik, o którym mowa w przykładzie, wystawił fakturę po wykonaniu usługi (np. 5 maja br.), to i tak do ustalenia podstawy opodatkowania i wysokości przychodu podatkowego powinien zastosować kurs z dnia poprzedzającego dzień wykonania usługi (tu: kurs z 29 kwietnia br.). W tym przypadku data wystawienia faktury nie miałaby znaczenia.

VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.