Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług ochrony mienia

Świadczymy usługi ochrony mienia. Faktury wystawiamy co miesiąc, 10-go za dany miesiąc. Termin zapłaty - 7 dni od wystawienia faktury. Zamierzamy zmienić sposób fakturowania i wystawiać fakturę np. 10-go lutego za okres luty-lipiec 2014 r. Na fakturze chcemy wpisać terminy płatności: 17 luty, 17 marzec, itd. Jaki będzie moment powstania obowiązku podatkowego? Każda faktura wystawiona osobie fizycznej jest również fiskalizowana. Jeżeli zastosujemy jedną fakturę z kilkoma terminami zapłat, to kiedy ją mamy zarejestrować w kasie fiskalnej?

Od 1 stycznia 2014 r., w przypadku świadczenia usług ochrony mienia, obowiązek podatkowy powstaje według zasad szczególnych, określonych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT. Usługi ochrony mienia wymienione są w pkt 4 lit. b) tiret 4 tego ustępu. Przepis ten wiąże powstanie obowiązku podatkowego już z chwilą wystawienia faktury (dopiero w przypadku, gdyby podatnik w ogóle nie wystawił faktury lub wystawił ją po upływie terminu płatności, obowiązek podatkowy powstałby z chwilą upływu terminu płatności). Warto podkreślić, że nie ma przy tym znaczenia, jak długi okres rozliczeniowy fakturuje Czytelnik, zwłaszcza, że przepisy o fakturowaniu nie wprowadzają w tym przypadku ograniczeń, jeśli idzie o termin wystawienia faktury przed wykonaniem usługi. Co prawda generalnie podatnicy nie mogą wystawiać faktur wcześniej niż 30 dni przed wykonaniem usługi (art. 106i ust. 7 ustawy o VAT), ale o ile na fakturze zawarta jest informacja, jakiego okresu rozliczeniowego faktura dotyczy (art. 106i ust. 8 tej ustawy), to wówczas faktura może być wystawiona przez podatnika dowolnie wcześniej. Nie istnieją więc przeszkody prawne, aby dokumentując wynagrodzenie za umowny okres rozliczeniowy, obejmujący np. okres 1 luty - 31 lipiec 2014 r., wystawić fakturę już w lutym, a terminy płatności za ten okres rozłożyć na poszczególne miesiące tego okresu. Co prawda w sytuacji, o której pisze Czytelnik, na jednej fakturze zostanie de facto ujęty nie jeden, półroczny okres rozliczeniowy (luty-lipiec), lecz 6 miesięcznych okresów rozliczeniowych, to jednak nie zmieni to faktu, że faktura ta (stanowiąca niejako fakturę zbiorczą) zostanie wystawiona przed upływem każdego z tych 6-ciu, wskazanych na niej, terminów płatności.

Z pytania wynika, że Czytelnik zamierza wystawiać jedną fakturę za usługi świadczone w przyszłym półroczu. Musi się jednak liczyć z tym, że jej wystawienie za cały 6-miesięczny okres z góry (a właściwie z góry za 6 poszczególnych miesięcznych okresów) spowoduje powstanie obowiązku podatkowego od całej zafakturowanej wartości wynagrodzenia w miesiącu jej wystawienia. Z czysto podatkowego punktu widzenia jest to niekorzystne o tyle, iż terminy płatności wynagrodzenia Czytelnik rozkłada na poszczególne miesiące przyjętego okresu rozliczeniowego, a podatek należny VAT należy ustalić od całej wartości wynagrodzenia już w momencie wystawienia faktury. Gdyby więc faktura wystawiana była nawet z góry, ale co miesiąc, za dane okresy miesięczne, to obowiązek podatkowy powstawałby odpowiednio co miesiąc, a podatek należny VAT miałby wówczas swoje pokrycie w płatnościach przypadających w tym samym miesiącu.

Przypominamy również, że w stosunku do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, nie ma obowiązku wystawiania faktur. Gdyby więc Czytelnik świadczył usługę ochrony mienia na rzecz takiej osoby i nie wystawiał w ogóle faktur, a obrót dokumentował jedynie poprzez kasę fiskalną, to w takim przypadku obowiązek podatkowy powstawałby z chwilą upływu terminu płatności (art. 19a ust. 7 ustawy o VAT). W warunkach określonych w pytaniu, rejestracji obrotu na kasie fiskalnej należałoby dokonywać co miesiąc, pod datą wyznaczającą wynikający z umowy z klientem Czytelnika termin płatności wynagrodzenia. Ponieważ jednak z pytania wynika, że faktury wystawiane są również na rzecz osób fizycznych, to w takim przypadku Czytelnik powinien rejestrować je na kasie fiskalnej pod datą ich wystawienia (oczywiście pod warunkiem, że faktury wystawiane są przed upływem terminów płatności).