Czy w 2014 r. zmienił się w sposób istotny wykaz elementów, jakie powinna zawierać faktura wystawiana przez podatnika VAT? Czy zmieniły się zasady zaokrąglania kwot na fakturach?
Wymogi formalne dotyczące wystawianych przez podatników faktur pozostały w zasadzie niezmienione. Przepis art. 106e ustawy o VAT, który zawiera katalog danych, jakie powinna zawierać faktura stanowi - co do zasady - odzwierciedlenie regulacji obowiązujących w 2013 r. w tym zakresie (§ 5 rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur - Dz. U. nr 68, poz. 360 ze zm.). Niewielkie zmiany w tym zakresie mają w zasadzie charakter doprecyzowujący.
Wystawiana w 2014 r. faktura powinna zawierać:
1) datę wystawienia;
2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem art. 106e ust. 1 pkt 24 lit. a);
5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem art. 106e ust. 1 pkt 24 lit. b);
6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12) stawkę podatku;
13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15) kwotę należności ogółem.
Sposób wykazywania i zaokrąglania kwoty podatku na fakturach pozostał w 2014 r. niezmieniony. W art. 106e ust. 11 ustawy o VAT wskazano, iż kwoty wykazywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki od 0,5 grosza zaokrągla się do 1 grosza.
Czy w 2014 r. nadal mali podatnicy rozliczający VAT metodą kasową muszą stosować na fakturach oznaczenie "metoda kasowa"? Czy zawsze w przypadku gdy otrzymam taką fakturę, oznacza to, że jej wystawca jest małym podatnikiem?
Podobnie jak w 2013 r. w niektórych przypadkach faktury muszą zawierać dodatkowe oznaczenia. W 2014 r. obowiązek umieszczania na fakturze wyrazów "metoda kasowa" dotyczy nie tylko przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy (czyli małych podatników rozliczających VAT metodą kasową), ale również czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu:
Zatem nadal mali podatnicy stosujący kasową metodę rozliczeń wystawiają faktury z oznaczeniem "metoda kasowa". Poza tą grupą podatników, również wykonanie którejkolwiek z ww. czynności oznaczać będzie konieczność umieszczenia podobnego oznaczenia na fakturze. Nie zawsze zatem wystawca faktury z oznaczeniem "metoda kasowa" musi być małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT.
Czy dla udokumentowania nieodpłatnego przekazania towarów - mimo braku uregulowań w ustawie o VAT - mogę nadal posługiwać się fakturami wewnętrznymi?
Do końca 2013 r. faktury wewnętrzne, na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, mogły być wystawiane w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, jak również dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Zatem nieodpłatne przekazanie towarów dokumentowane mogło być fakturą wewnętrzną.
Ustawodawca nie zawarł analogicznej regulacji w obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. przepisach dotyczących fakturowania. Oznacza to, że sposób dokumentowania ww. zdarzeń pozostawił całkowicie w sferze decyzji podatnika. Nie oznacza to jednak, zdaniem redakcji, że podatnik nie może posługiwać się takimi dokumentami.
Nawet więc w sytuacji gdy podatnik nadal będzie dokumentował ww. czynności "fakturami wewnętrznymi", praktyka ta nie powinna być kwestionowana. Taki dokument powinien być traktowany jak "dokument wewnętrzny".
Czy otrzymaną zaliczkę na poczet zakupu towarów muszę udokumentować fakturą? Kiedy najwcześniej, a kiedy najpóźniej muszę wystawić fakturę zaliczkową?
Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. Przy czym w art. 106i ust. 7 ustawy wskazano dodatkowo, że faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
W 2014 r. zachowana została generalna zasada, zgodnie z którą fakturą dokumentować należy każdą otrzymaną zaliczkę.
Zaliczki - co do zasady - dokumentowane są fakturami wystawianymi nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (art. 106i ust. 2 ustawy o VAT). Z kolei na podstawie art. 106i ust. 7, faktury te nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.
W odniesieniu do niektórych czynności ustawodawca uznał, że podatnik nie ma obowiązku udokumentowania fakturą otrzymanej zaliczki. Zgodnie bowiem z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnik obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty, przed dokonaniem czynności, o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4. Oznacza to, że w przypadku:
podatnik nie ma obowiązku udokumentowania fakturą otrzymanej na poczet takiej usługi zaliczki.
W lipcu 2013 r. zawarłem porozumienie dotyczące wystawiania faktur przez nabywcę towarów. Porozumienie zostało zawarte na rok. Czy w związku ze zmianą przepisów dotyczących fakturowania, muszę podpisać nową umowę (bądź aneks do porozumienia)?
Podatnik, nabywający towary lub usługi od innego przedsiębiorcy, może wystawiać w jego imieniu i na jego rzecz faktury dokumentujące:
1) dokonanie sprzedaży przez podatnika na rzecz tego podmiotu,
2) otrzymanie należności, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy, oraz
3) dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 lit. b)
- jeżeli wcześniej zawarli umowę w sprawie wystawiania faktur w imieniu i na rzecz tego podatnika (przedsiębiorcy), w której została określona procedura zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego tych czynności.
W dalszym ciągu istnieje więc możliwość wystawiania faktur w imieniu i na rzecz podatnika przez upoważnione przez niego osoby trzecie, w szczególności przez jego przedstawiciela podatkowego.
Nie ma także obowiązku informowania naczelnika urzędu skarbowego o zawarciu umowy na samofakturowanie. O sposobie zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego sprzedaży, decydują więc strony umowy.
W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik zawarł w 2013 r. porozumienie dotyczące wystawiania faktur przez nabywcę. Obowiązujący wówczas przepis § 6 rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur zawierał przy tym określenie "porozumienie", nie zaś "umowa". Jednak warto zwrócić uwagę na fakt, że zasady wystawiania faktur przez nabywcę towarów czy usług nie uległy zmianie. Nie ma zatem potrzeby podpisywania nowej umowy w tym zakresie. Na podstawie porozumienia zawartego w 2013 r. - zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami - obecnie nabywca może wystawiać faktury - aż do końca trwania takiego porozumienia między kontrahentami, o ile spełnione są ww. warunki określone w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT. Różnica w nazewnictwie poprzez zastąpienie sformułowania "porozumienie", wyrażeniem "umowa" nie ma tu znaczenia.
Czy mogę wystawić zbiorczą fakturę korygującą dokumentującą obniżenie ceny? Czy na fakturze korygującej zawsze trzeba podać przyczynę korekty?
Od 1 stycznia 2014 r. korekty faktur wystawiane z powodu zmiany podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego (dotyczy zatem m.in. korekt wystawianych z tytułu zmiany ceny) powinny zawierać odpowiednio kwotę korekty tej podstawy lub podatku (z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej).
Ponadto, faktury korygujące muszą wskazywać także przyczynę korekty.
W 2014 r. nadal - podobnie jak w 2013 r. - można wystawiać zbiorcze korekty w przypadku udzielenia opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie. Na takiej korekcie należy dodatkowo wskazać okres, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka. Korekta taka nie musi natomiast zawierać:
Warto dodać, że w 2013 r. korekty zbiorcze nie musiały zawierać także m.in. dat wystawienia faktur pierwotnych i ich numerów, co było znacznym ułatwieniem przy ich wystawianiu. Obecnie na korektach zbiorczych takie dane muszą się znaleźć.
|