Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Czy pobierać zaliczki od wynagrodzenia pracownika przebywającego za granicą?
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Czy pobierać zaliczki od wynagrodzenia pracownika przebywającego za granicą?

Przegląd Podatku Dochodowego nr 21 (381) z dnia 1.11.2014

Chcemy wysyłać pracownika w delegację do Niemiec. Będzie on przebywał w Niemczech od poniedziałku do piątku. Na weekendy będzie wracał do Polski, gdzie ma rodzinę. Miejsce pracy określone w umowie nie ulegnie zmianie. Nie wiemy jeszcze czy pobyt tego pracownika za granicą przekroczy 183 dni. Z czym dla nas jako dla pracodawcy wiąże się dłuższy niż 183 dni pobyt pracownika w Niemczech?

Jeśli pobyt pracownika w Niemczech przekroczy 183 dni, to pracodawca powinien odstąpić od poboru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z pracy tam wykonywanej.

1. Długość pobytu pracownika za granicą - obowiązki płatnika

Stosownie do art. 32 ust. 6 updof, pracodawca, który oddelegował pracownika do pracy za granicę, jest zwolniony z obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytorium Polski, pod warunkiem że dochody te podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu za granicą.

Trzeba zauważyć, że omawiane zwolnienie pracodawcy z obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy może mieć zastosowanie, zarówno jeżeli pracownik wykonuje pracę za granicą w ramach podróży służbowej, jak i w przypadku oddelegowania.

To czy dochody podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu za granicą, należy ustalić na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W omawianej sytuacji będzie nią umowa zawarta między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. nr 12, poz. 90). Z postanowień zawartych w art. 15 tej umowy wynika, że wynagrodzenie osoby, która ma miejsce zamieszkania w Polsce, a pracuje w Niemczech, co do zasady, jest opodatkowane w Niemczech. Jednak polscy pracownicy zatrudnieni przez polską firmę do wykonywania pracy w Niemczech nie są obowiązani do zapłaty podatku w Niemczech, w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków:

1) jeżeli przebywają w Niemczech przez okres (lub okresy) nieprzekraczający łącznie 183 dni podczas 12-miesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym,

2) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w Niemczech, i

3) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w Niemczech (za zakład uznaje się m.in. miejsce zarządu, filię, biuro, fabrykę, warsztat, kopalnię, a także plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne, jeżeli trwają one dłużej niż 12 miesięcy).

Jeżeli spełnione będą wszystkie wskazane warunki, to wynagrodzenie za pracę wykonaną w Niemczech przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce będzie podlegało opodatkowaniu w naszym kraju na takich samych zasadach jak wynagrodzenie za pracę wykonaną w Polsce.

Zwróćmy uwagę, że w przypadku kiedy analiza uwarunkowań, w których pracownik wykonuje pracę za granicą, doprowadzi do wniosku, że faktycznym pracodawcą jest zagraniczna firma, należy uznać, że drugi warunek dotyczący źródła finansowania wynagrodzenia nie jest spełniony. W konsekwencji wynagrodzenie oddelegowanego pracownika podlega opodatkowaniu w Niemczech, gdzie praca jest wykonywana. W Polsce wynagrodzenie to jest uwzględniane w zeznaniu podatkowym przy wyliczaniu podatku należnego od polskich dochodów.

Analogiczne skutki podatkowe wystąpią, jeśli wynagrodzenia są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w Niemczech.

Przedstawiony stan faktyczny i pytanie koncentrują się na liczbie dni pobytu pracownika za granicą. Zakładamy więc, że w sytuacji, której dotyczy pytanie faktycznym pracodawcą jest polska firma nieposiadająca zakładu ani stałej placówki w Niemczech. Wobec tego o miejscu opodatkowania wynagrodzenia będzie decydował okres pobytu pracownika za granicą.

Przy tym założeniu, jeśli pracownik będzie przebywał w Niemczech przez okresy przekraczające łącznie 183 dni podczas 12-miesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym, jego wynagrodzenie za wykonywaną tam pracę będzie podlegało opodatkowaniu w Niemczech. Co ważne - w tej sytuacji opodatkowaniu za granicą będzie podlegał cały dochód uzyskany za pracę wykonywaną w Niemczech, a nie tylko dochód osiągnięty, poczynając od 184 dnia pobytu w tym kraju.

Zwróć uwagę!

Jeżeli dochód delegowanego pracownika podlega opodatkowaniu w państwie wykonywania pracy, to obowiązki związane z odprowadzeniem podatku wynikają z przepisów podatkowych danego państwa.

Po upływie 183 dni pobytu pracownika za granicą (w omawianym przypadku podczas 12-miesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym), płatnik kierując się art. 32 ust. 6 updof, powinien zaprzestać pobierania zaliczek. Nie powinien ich pobierać także wówczas, gdy z góry wie, że dochody z pracy najemnej będą podlegać opodatkowaniu za granicą. W takiej sytuacji powołany przepis przewiduje możliwość pobierania podatku na wniosek pracownika, ale tylko w odniesieniu do dochodów, do których ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia. Pobór podatku na wniosek podatnika nie dotyczy jednak wynagrodzeń wypłacanych za pracę w Niemczech, ponieważ do tych dochodów ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje obowiązku informowania urzędu skarbowego o zaprzestaniu poboru zaliczek na podatek w związku z wypełnieniem przesłanek określonych w art. 32 ust. 6 updof.


2. Jak liczyć okres pobytu pracownika za granicą?

Stosownie do komentarza do Modelowej konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku (wersja skrócona, lipiec 2010, Warszawa 2011, wydana przez Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o., str. 308-309), obliczanie długości pobytu w danym państwie jest dokonywane poprzez stosowanie metody opartej na "dniach fizycznej obecności". W ramach tej metody brane są pod uwagę następujące elementy: część dnia, dzień przybycia, dzień wyjazdu i wszystkie inne dni spędzone w danym państwie, takie jak soboty i niedziele, święta narodowe, urlopy przed, w czasie i po zakończeniu działalności, krótkie przerwy (szkolenia, strajki, zamknięcie przedsiębiorstwa, opóźnienie dostaw), dni choroby (z wyjątkiem zdarzeń uniemożliwiających wyjazd osobie, która w danym przypadku mogłaby uzyskać zwolnienie podatkowe) oraz dni zajęte z powodu śmierci lub choroby w rodzinie. Nie bierze się pod uwagę dni spędzonych w tym państwie w czasie przejazdu między dwoma miejscami położonymi poza tym państwem. Wynika z tego, że każdy pełny dzień spędzony poza danym państwem, czy to w celach wakacyjnych, służbowych, czy z innej przyczyny, nie może być brany pod uwagę. Każda część dnia spędzona przez podatnika w danym państwie liczy się jako dzień obecności w tym państwie przy obliczaniu okresu 183 dni.

Przykład

Polska firma oddelegowała pracownika do pracy do Niemiec. Pracownik weekendy spędza w Polsce. W piątek po południu opuszcza terytorium Niemiec i przyjeżdża do Polski. W poniedziałek powraca do Niemiec. W tym przypadku sobót i niedziel nie należy wliczać do limitu 183 dni, gdyż w tych dniach nawet przez część dnia pracownik nie przebywał w Niemczech.

W celu ustalenia, czy pobyt pracownika za granicą łącznie nie przekroczył 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowym, należy brać pod uwagę okres dwunastu miesięcy liczony "do przodu" od każdorazowego przybycia pracownika do drugiego państwa, ale także okres dwunastu miesięcy liczony "wstecz" od dnia każdorazowego wyjazdu tego pracownika z państwa, w którym pracownik wykonuje pracę. Uwzględnia się przy tym wszystkie wcześniejsze okresy pobytu w dwunastomiesięcznym okresie, występujące w różnych latach podatkowych.


Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.