Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Strata powstała w wyniku likwidacji środka trwałego
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Strata powstała w wyniku likwidacji środka trwałego

Przegląd Podatku Dochodowego nr 13 (373) z dnia 1.07.2014

Prowadzimy działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Posiadamy na stanie środków trwałych samochód osobowy, który w wyniku wypadku drogowego uległ całkowitemu uszkodzeniu i nadaje się do kasacji. Samochód inaczej był amortyzowany bilansowo, a inaczej podatkowo. Jak podatkowo będzie należało rozliczyć stratę powstałą z tytułu likwidacji tego samochodu, tzn. czy w związku z jego likwidacją kosztem uzyskania przychodów będzie niezamortyzowana wartość wynikająca z amortyzacji bilansowej, czy podatkowej?

Koszty uzyskania przychodów ustala się w oparciu o przepisy o podatku dochodowym. W związku z tym stratę zaliczaną do kosztów podatkowych powstałą z tytułu likwidacji nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego (tu: samochodu osobowego) należy ustalić na podstawie uregulowań zawartych w ustawie o PIT. Przy czym powstała strata może być zaliczona do kosztów w rachunku podatkowym, o ile samochód był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym.

Jak wynika ze stanu faktycznego zawartego w pytaniu, samochód osobowy będący w firmie środkiem trwałym uległ całkowitemu uszkodzeniu. W związku z tym zostanie w drodze kasacji zlikwidowany, a podatnik poniesie stratę. Stratę tę będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w wysokości i na zasadach przewidzianych w ustawie o PIT. W tym przypadku zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 5 i 48 updof.

Pierwszy z tych przepisów stanowi, że nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 updof.

Zwróć uwagę!

Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje odpisy zaliczone do kosztów, a także odpisy, których na podstawie art. 23 ust. 1 updof nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem, a contrario, strata ustalona jako różnica pomiędzy wartością początkową samochodu a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych (naliczonych zgodnie z przepisami ustawy o PIT, a nie na potrzeby amortyzacji bilansowej) jest kosztem podatkowym.

Jednak w przypadku samochodu, by móc zaliczyć stratę do kosztów w rachunku podatkowym, pojazd ten powinien być objęty ubezpieczeniem dobrowolnym. Jak wynika bowiem z powołanego art. 23 ust. 1 pkt 48 updof, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.

Jeżeli więc pojazd, o którym mowa w pytaniu był objęty ubezpieczeniem AC, to strata ustalona w podany sposób jest kosztem podatkowym.

Przykład

Przedsiębiorca posiadał na stanie środków trwałych samochód osobowy, który w wyniku wypadku drogowego uległ całkowitemu uszkodzeniu. Pojazd ten zostanie zlikwidowany. Był on objęty ubezpieczeniem AC. Jego wartość początkowa wynosiła 120.000 zł, a suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych do celów podatkowych w ciągu dwóch lat amortyzacji wyniosła 48.000 zł. Jednak nie cała kwota tych odpisów była zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, gdyż wartość samochodu przewyższała równowartość 20.000 euro. W tej sytuacji znalazł zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 4 updof, który wyklucza z kosztów podatkowych odpisy amortyzacyjne w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro. W związku z tym podatnik nie ujął do kosztów podatkowych odpisów w wysokości 15.200 zł, tj. w kwocie wynikającej z wyliczenia: [120.000 zł - (20.000 euro x 4,10 zł/euro*))] x 20% x 2 lata amortyzacji.

Stratę podatkową z tytułu likwidacji samochodu ustalił jako różnicę między wartością początkową a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych, w tym niestanowiących kosztów podatkowych. Kwota tej straty wyniosła 72.000 zł (120.000 zł - 48.000 zł).

*) kurs przykładowy

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.