Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Opodatkowanie dywidend wypłacanych przez polskie spółki kapitałowe
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Opodatkowanie dywidend wypłacanych przez polskie spółki kapitałowe

Przegląd Podatku Dochodowego nr 11 (371) z dnia 1.06.2014
1.1. Ogólne zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania dywidend wypłacanych przez krajowe spółki kapitałowe regulują przepisy ustaw o podatku dochodowym. Gdy odbiorca dywidendy jest osobą fizyczną, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o PIT, a gdy odbiorca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych - przepisy ustawy o CIT. Jednak w przypadku wypłaty dywidendy na rzecz nierezydenta, mogą znaleźć zastosowanie również przepisy właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Dywidenda otrzymana przez osobę fizyczną, stanowi u niej przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 updof. Przychód ten powstaje w dacie wypłaty dywidendy lub postawienia jej do dyspozycji udziałowca/akcjonariusza. Jak wynika z art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6 updof, od przychodów z dywidend pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Także na gruncie ustawy o CIT podatek dochodowy od przychodów z dywidend wynosi 19% uzyskanego przychodu (art. 22 ust. 1 updop).


1.2. Pobór podatku i deklaracje

Wypłata dywidend na rzecz polskich rezydentów

Wypłata dywidend na rzecz osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w Polsce
obowiązki płatnika termin spełnienia obowiązków uwagi
pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% przychodu (bez uwzględniania kosztów) w dacie wypłaty dywidendy lub postawienia jej do dyspozycji udziałowca/akcjonariusza ustawodawca nie przewidział możliwości zwolnienia od poboru podatku
przekazać kwoty pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby spółki wypłacającej dywidendę bądź jej miejsca prowadzenia działalności, gdy spółka nie posiada siedziby do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany
przesłać określonemu wcześniej urzędowi skarbowemu deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym na formularzu PIT-8AR do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania przez spółkę prowadzenia działalności przed końcem stycznia - do dnia zaprzestania tej działalności

Przychodu z tytułu dywidendy nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej i nie wykazuje w zeznaniu rocznym (art. 30a ust. 7art. 45 ust. 3 updof). W związku z tym udziałowiec/akcjonariusz nie wykazuje w zeznaniu rocznym otrzymanej dywidendy ani zapłaconego podatku.

Wypłata dywidend na rzecz osób prawnych mających siedzibę lub zarząd w Polsce
obowiązki płatnika termin spełnienia obowiązków uwagi
pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% przychodu (bez uwzględniania kosztów) w dacie wypłaty dywidendy udziałowcowi/akcjonariuszowi ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia z obowiązku poboru podatku (patrz pkt 1.3 niniejszego opracowania)
odprowadzić podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił pobór podatku
przesłać podatnikowi informację o wysokości pobranego podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na formularzu CIT-7 do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił pobór podatku
przesłać urzędowi skarbowemu właściwemu według siedziby podatnika roczną deklarację na formularzu CIT-6R do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku

Dywidendy otrzymane przez osoby prawne będące polskimi rezydentami nie są uwzględniane przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, a co za tym idzie, nie są również wykazywane w zeznaniu rocznym CIT-8 (art. 7 ust. 3 pkt 2 updop). Dane o dywidendzie uzyskanej od podmiotu krajowego oraz o pobranym od niej podatku wykazuje się - w celach informacyjnych - w CIT-8/O.


Wypłata dywidend na rzecz nierezydentów

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych w naszym kraju. Jest to tzw. ograniczony obowiązek podatkowy (art. 3 ust. 2a updof).

W przypadku kiedy dywidendę otrzymuje osoba fizyczna, która nie ma miejsca zamieszkania w Polsce, ale osoba ta jest podatnikiem kraju, z którym Polska ma zawartą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, to do opodatkowania dywidendy stosuje się w pierwszej kolejności postanowienia tej umowy.

W umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania przyjęta jest zasada, że dywidendy podlegają opodatkowaniu zarówno w państwie, w którym znajduje się siedziba spółki, która wypłaca dywidendę, jak i w państwie, w którym ma miejsce zamieszkania lub siedzibę odbiorca dywidendy. Jednak wysokość podatku, który można pobrać w państwie źródła, jest ograniczona. W umowach są przyjęte różne stawki ograniczające wysokość podatku, który może być nałożony przez państwo źródła. Niektóre umowy przewidują jedną stawkę: np. 5%, 10% albo 15%. Jednak większość umów przewiduje dwie stawki, przy czym do dywidend wypłacanych osobom fizycznym ma zastosowanie wyższa stawka.

Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji, wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej (art. 30a ust. 2 updof).

Warto zauważyć, że osoba fizyczna, która nie ma miejsca zamieszkania w Polsce (w rozumieniu ustawy o PIT), ale nie przedstawi certyfikatu rezydencji, jest obciążona 19% zryczałtowanym podatkiem, bez możliwości obniżenia tej stawki albo zwolnienia od podatku.

Wypłata dywidend na rzecz osób fizycznych niemających miejsca zamieszkania w Polsce
obowiązki płatnika termin spełnienia obowiązków uwagi
pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% przychodu (bez uwzględniania kosztów) lub według stawki określonej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (pod warunkiem otrzymania certyfikatu rezydencji) w dacie wypłaty dywidendy lub postawienia jej do dyspozycji udziałowca/akcjonariusza istnieje możliwość zastosowania stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobrania podatku zgodnie z taką umową
przekazać kwoty pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby spółki wypłacającej dywidendę bądź jej miejsca prowadzenia działalności, gdy spółka nie posiada siedziby do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany
przesłać określonemu wcześniej urzędowi skarbowemu deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym na formularzu PIT-8AR do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania przez spółkę prowadzenia działalności przed końcem stycznia - do dnia zaprzestania tej działalności
przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-1R (na formularzu IFT-1/IFT-1R) do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania przez spółkę prowadzenia działalności przed końcem lutego - do dnia zaprzestania tej działalności
na żądanie podatnika przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-1*) (na formularzu IFT-1/IFT-1R) 14 dni od złożenia wniosku
*) wystawienie informacji IFT-1 nie zwalnia płatnika z obowiązku sporządzenia informacji rocznej IFT-1R

Jeżeli podmiotem uprawnionym do dywidendy jest zagraniczna osoba prawna, świadczenie to, co do zasady, opodatkowane jest 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W przypadku gdy zagraniczna osoba prawna jest rezydentem dla celów podatkowych w kraju, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, zastosowanie znajduje podatek w wysokości określonej w umowie. Zwykle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidują opodatkowanie dywidendy osoby prawnej według niższej stawki podatkowej niż obecnie obowiązująca w Polsce.

Przykładowo w umowie z RFN, opublikowanej w Dz. U. z 2005 r. nr 12 pod poz. 90, przyjęte są następujące stawki:

  • 5% kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 10%,
     
  • 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Warto pamiętać, że jeśli umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje zróżnicowane opodatkowanie, które będzie zależało od wielkości udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę, to niższa stawka może być stosowana wyłącznie do spółek, które nie są spółkami osobowymi.

Zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika, uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Wypłata dywidend na rzecz osób prawnych niemających siedziby lub zarządu w Polsce
obowiązki płatnika termin spełnienia obowiązków uwagi
pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% przychodu (bez uwzględniania kosztów) lub według stawki określonej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (pod warunkiem otrzymania certyfikatu rezydencji) w dacie wypłaty dywidendy udziałowcowi/akcjonariuszowi w ustawie o CIT ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia z obowiązku poboru podatku (patrz pkt 1.3 niniejszego opracowania), a ponadto istnieje możliwość zastosowania stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobrania podatku zgodnie z taką umową
odprowadzić podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił pobór podatku
przesłać wymienionemu wcześniej urzędowi skarbowemu deklarację CIT-10Z do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku
przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-2R (na formularzu IFT-2/IFT-2R) do końca trzeciego miesiąca następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania działalności przed upływem tego terminu - do dnia zaprzestania działalności
na żądanie podatnika przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-2*) (na formularzu IFT-2/IFT-2R) 14 dni od złożenia wniosku
*) wystawienie informacji IFT-2 nie zwalnia płatnika z obowiązku sporządzenia informacji rocznej IFT-2R

1.3. Zwolnienie dywidend od podatku na podstawie ustawy o CIT

Zwolnienie od podatku dywidend wypłacanych przez polską spółkę innej spółce

Na gruncie ustawy o CIT istnieje możliwość zwolnienia dywidend od podatku, w przypadku gdy wypłata dywidendy dokonywana jest na rzecz spółki podlegającej w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub Konfederacji Szwajcarskiej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (art. 22 ust. 4-4d updop).

Z tego zwolnienia skorzystać mogą również spółdzielnie europejskie i podmioty wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o CIT (odpowiednio art. 22 ust. 4c pkt 1 oraz art. 22 ust. 6 updop).

Warunkiem zastosowania zwolnienia jest nieprzerwany, dwuletni okres posiadania przez spółkę otrzymującą dywidendę wymaganych 10% (w przypadku spółki szwajcarskiej - 25%) udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej tę należność. Zachowanie wymaganego okresu posiadania udziałów będzie również spełnione, jeśli okres ten upłynie po dniu uzyskania dywidendy (art. 22 ust. 4b updop).

Prawo do zwolnienia przysługuje, jeżeli posiadanie wymaganej wielkości udziałów (akcji) wynika z tytułu własności lub innego tytułu, pod warunkiem że dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione (art. 22 ust. 4d updop).

Ponadto dla zastosowania zwolnienia od podatku wymagane jest, aby istniała podstawa prawna wynikająca z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany (art. 22b updop).

Podmiot zainteresowany skorzystaniem z omawianego zwolnienia od podatku powinien przedłożyć płatnikowi:

  • certyfikat rezydencji lub zaświadczenie o istnieniu zagranicznego zakładu, przy czym obowiązek przedłożenia certyfikatu rezydencji nie dotyczy spółek mających siedzibę na terytorium Polski (art. 26 ust. 1c updop),
     
  • oświadczenie, że nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania (art. 26 ust. 1f updop).

Brak tych dokumentów oznaczać będzie, że spółka wypłacająca dywidendę powinna pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% albo, jeśli otrzyma od spółki zagranicznej tylko certyfikat rezydencji, zastosować stawkę podatku określoną we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 26 ust. 1 updop).


Zwolnienie od podatku dywidend przeznaczonych na cele statutowe

Druga możliwość zwolnienia od podatku wypłacanych dywidend dotyczy podatników wymienionych w art. 17 ust. 1 updop, którzy uzyskane środki planują przeznaczyć na cele statutowe lub inne cele wymienione w tym przepisie. Tak więc z tego zwolnienia mogą skorzystać podmioty, które przeznaczą swoje dochody np. na działalność naukową, naukowo-techniczną, oświatową, kulturalną, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, pod warunkiem jednak, że taki cel mają zapisany w swoim statucie.

Płatnik nie pobierze zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów z dywidend, jeżeli podatnik nie później niż w dniu wypłaty dywidendy złoży płatnikowi oświadczenie CIT-5 o przeznaczeniu dochodów z dywidend na cele określone w art. 17 ust. 1 updop (art. 26 ust. 1a updop).


Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.