Firma rozlicza koszty ubezpieczeń pojazdów samochodowych proporcjonalnie do okresu trwania umowy ubezpieczeniowej. W marcu br. zawarła na rok umowę ubezpieczenia, której przedmiotem jest nabyty samochód ciężarowy zaliczony do środków trwałych. Wartość auta przekracza 20.000 euro. W świetle obowiązującej od 1 kwietnia br. definicji samochodu osobowego, określonej w przepisach o podatku dochodowym, wspomniany samochód firmowy spełnia kryteria takiego pojazdu. Czy w związku z tym składka AC z tytułu ubezpieczenia tego samochodu powinna być w części wyłączona z kosztów podatkowych?
W tym przypadku składka z tytułu ubezpieczenia firmowego samochodu nie podlega w części wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, gdyż pojazd ten w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nadal jest samochodem innym niż osobowy.
Uregulowana w obu ustawach o podatku dochodowym definicja samochodu osobowego uległa zmianie od 1 kwietnia br. Aby ocenić czy nową definicję należy stosować również do samochodów nabytych (wytworzonych we własnym zakresie, leasingowanych, etc.) przed tą datą, trzeba sięgnąć do przepisów ustawy, która wprowadziła tę zmianę. I tak, na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312), nową definicję stosuje się do samochodów osobowych:
1) nabytych lub wytworzonych przez podatnika od dnia wejścia w życie wymienionej ustawy,
2) używanych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej od dnia wejścia w życie wymienionej ustawy.
Wspomniana ustawa weszła w życie (z pewnymi wyjątkami niemającymi znaczenia w poruszanej kwestii) 1 kwietnia br., a więc nie ma zastosowania do samochodu, o którym mowa w pytaniu, gdyż samochód ten został nabyty przed tą datą. Zatem jeżeli przed 1 kwietnia 2014 r. samochód ten nie spełniał warunków do uznania go za samochód osobowy, to również po tej dacie jest on dla celów podatku dochodowego samochodem innym niż osobowy.
Oznacza to, że ograniczenia w zaliczaniu składki na ubezpieczenie samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47 updof i art. 16 ust. 1 pkt 49 updop, nie mają w tym przypadku zastosowania.
Przypomnijmy, że z powołanych przepisów wynika, iż do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Równowartość wymienionej kwoty przelicza się na złote według kursu:
Na koniec warto też wspomnieć, że definicję samochodu osobowego obowiązującą w okresie:
powołaliśmy w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 6 z br., w artykule pt. "Jednorazowa amortyzacja samochodu z kratką tylko do końca marca 2014 r.".
|