Tak uznał NSA w składzie siedmiu sędziów, w uchwale z 16 stycznia 2012 r., sygn. akt II FPS 1/11 (orzeczenie prawomocne).

Przedmiotem uchwały było rozstrzygnięcie, kiedy akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej (będący spółką kapitałową) powinien wykazać przychód podlegający opodatkowaniu: w dniu otrzymania dywidendy od spółki komandytowo-akcyjnej, czy raczej powinien on uwzględniać w miesięcznych zaliczkach na podatek dochodowy przypadającą na niego część przychodów uzyskanych przez spółkę komandytowo-akcyjną, w oparciu o art. 5 ust. 1 ustawy o PDOP (na podstawie tego przepisu przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku).

NSA uznał, że posiadanie akcji (podobnie jak udziałów w spółkach prawa handlowego) oraz czerpanie przychodów z podziału zysku nie jest prowadzeniem działalności gospodarczej przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, bez względu na to, kiedy akcjonariusz otrzyma z tego źródła pieniądze lub wartości pieniężne. Przychód akcjonariusza z udziału w ww. spółce nie jest przychodem z działalności gospodarczej, lecz wynika on wyłącznie z posiadania prawa majątkowego w postaci akcji spółki komandytowo-akcyjnej.

Sąd wskazał, że u akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie faktycznego otrzymania pieniędzy, wartości pieniężnych z tytułu dywidendy (w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP). Przychód ten akcjonariusz zobowiązany jest połączyć z innymi swoimi przychodami i uiścić miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy. NSA stwierdził:

"(...) przychód akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, niebędącego komplementariuszem, z tytułu dywidendy wypłaconej na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku, podlega opodatkowaniu w dniu faktycznego otrzymania dywidendy. Przychodem akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu posiadanych udziałów w tej spółce są bowiem środki pieniężne lub wartości pieniężne otrzymywane w wyniku podziału zysku (...). Może to nastąpić po zamknięciu roku obrotowego, a także w trakcie roku obrotowego w przypadku wypłaty zaliczki na poczet wypłaty z zysku. W takim wypadku akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej obowiązany jest (...) przychody z udziału w spółce komandytowo-akcyjnej połączyć z innymi swymi przychodami. Następnie (...) obowiązany jest on uiścić zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu otrzymanego przychodu ze spółki za miesiąc, w którym otrzymał wypłatę z zysku.

(...) Przychód (dochód) potencjalnie związany z posiadaniem akcji w spółkach komandytowo-akcyjnych nie podlega więc opodatkowaniu w ciągu roku obrotowego, poprzez ustalanie co miesiąc dochodu przypadającego na akcjonariusza i zapłatę zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych. (...)"

Od redakcji:

Powyższa uchwała powinna zakończyć rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych w zakresie opodatkowania akcjonariuszy spółek komandytowo-akcyjnych. Przypomnijmy, że dotychczas wśród sądów administracyjnych ugruntowały się dwa odmienne stanowiska. Pierwszy jest zbieżny ze stanowiskiem NSA w ww. uchwale. Natomiast według drugiego poglądu, akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej uzyskuje przychód z tej spółki, który łączy z przychodami z innych źródeł, a następnie opodatkowuje na zasadach ogólnych. Zwolennikami tego drugiego poglądu są również organy podatkowe. Więcej na ten temat pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 34 z 1 grudnia 2011 r., w artykule pt. "Opodatkowanie akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej".