W sytuacji gdy pracodawca zdecyduje się dofinansować koszt pobytu dzieci pracowników na zimowisku, może tego dokonać ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub ze środków obrotowych.

Źródło oraz wysokość kwoty dofinansowania ma wpływ na podatkowe i składkowe rozliczenie takiej dopłaty.

Opodatkowanie dopłaty

Przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, w tym m.in. świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 updof). Do przychodów uzyskanych przez pracownika ze stosunku pracy zalicza się również dofinansowanie wypoczynku członków jego rodziny (np. dopłaty do zimowiska dzieci). Podstawą wypłaty tego świadczenia jest bowiem łączący pracownika z pracodawcą stosunek pracy.

Kiedy dopłata korzysta ze zwolnienia od podatku?

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 78 updof przewiduje zwolnienie od opodatkowania dopłat do:

• wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką,
   
• pobytu na leczeniu sanatoryjnym,
   
• pobytu w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych,
   
• przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu.

Przy czym wypoczynek (pobyt na leczeniu) musi dotyczyć dzieci i młodzieży do lat 18. Dofinansowanie do wypoczynku pełnoletnich dzieci nie uprawnia do zastosowania tego zwolnienia od podatku.

Istotne jest również źródło dofinansowania. Gdyby źródłem tym był fundusz socjalny, zakładowy fundusz świadczeń socjalnych lub dofinansowanie wynikałoby z odrębnych przepisów wydanych przez właściwego ministra, wówczas dopłata korzystałaby ze zwolnienia od podatku w pełnej wysokości. Jeżeli dopłata pochodzi z innych źródeł, np. ze środków obrotowych pracodawcy, wówczas zwolnienie to jest limitowane do kwoty 760 zł w roku podatkowym.

Co należy rozumieć przez wyrażenie "podmiot prowadzący działalność w tym zakresie"?

Ustawodawca nie określił, w jakiej formie ma prowadzić działalność podmiot zajmujący się wypoczynkiem. Stwierdził tylko, że podmiot ma prowadzić działalność w zakresie wypoczynku zorganizowanego. Do podmiotów prowadzących działalność w tym zakresie można zaliczyć nie tylko te podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, np. biura turystyczne, ale również te podmioty, które zajmują się statutowo tego typu działalnością, np. szkoły, czy kościoły.

Oskładkowanie dofinansowania

Zasadniczo podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód osiągnięty z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Tak wynika z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.).

Niektóre przychody zostały jednak wyłączone z oskładkowania. Jak wynika z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.), podstawy wymiaru składek nie stanowią świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

W związku z tym, że przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników mają także zastosowanie w przypadku ustalania podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne tych osób (art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.), to świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych nie stanowią także podstawy wymiaru składki zdrowotnej.