Planujemy przeprowadzenie akcji wyprzedaży towarów. W przypadku zakupu towarów o wartości przekraczającej określoną kwotę zamierzamy nagrodzić klienta dokonującego takich zakupów wycieczką (wartość nagrody wynosi 4.000 zł). Jakie obowiązki ciążą na spółce w związku z przekazaniem nagrody osobie fizycznej niebędącej przedsiębiorcą? Jakie skutki powstają w przypadku przekazania nagrody przedsiębiorcy? Czy poniesiony wydatek można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Od wartości nagrody przekazanej osobie fizycznej, spółka jako płatnik powinna pobrać 10% zryczałtowany podatek dochodowy. Natomiast w stosunku do przedsiębiorcy uzyskującego taką nagrodę spółka nie pełni roli płatnika.

Koszt z tytułu ufundowanej wycieczki może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach przewidzianych w art. 22 ust. 1 updof i art. 15 ust. 1 updop.

Nagrody związane ze sprzedażą premiową, uzyskane w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym w wysokości 10% nagrody (art. 30 ust. 1 pkt 2 updof). Płatnikiem tego podatku ustanowiono podmiot, który przyznał nagrodę (art. 41 ust. 4 updof). Pobrany podatek należy przekazać, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym go pobrano na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (art. 42 ust. 1 updof). Po zakończeniu roku, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, płatnik powinien również złożyć do wymienionego urzędu skarbowego deklarację PIT-8AR (art. 42 ust. 1a updof). Jeżeli przedmiotem nagrody nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi należny zryczałtowany podatek przed udostępnieniem nagrody (art. 41 ust. 7 pkt 1 updof).

Oznacza to, że fundując osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej wycieczkę o wartości 4.000 zł, spółka obowiązana jest pobrać od tej osoby podatek w wysokości 400 zł i przekazać go w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym go pobrano na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Z uwagi na to, iż do nagród przekazanych podmiotom gospodarczym nie ma zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 updof (uchwała 7 sędziów NSA z 25 czerwca 2007 r., sygn. akt II FPS 5/06), na podmiocie fundującym nagrodę nie ciążą w tym zakresie żadne obowiązki podatkowe (obciążają one podmiot prowadzący działalność). Zatem w przypadku przyznania nagrody przedsiębiorcy, spółka nie pełni roli płatnika podatku.

Podatnik ma prawo ująć w kosztach uzyskania przychodów wydatek, który został przez niego poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych odpowiednio w art. 23 updof i art. 16 ust. 1 updop. Skoro ufundowanie nagrody ma zachęcić potencjalnych klientów do zwiększonych zakupów towarów, to wydatek poniesiony na tę nagrodę może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.